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　　概念

　　特點

　　分類

　　概念

　　稅收違法行為是稅收法律關(guān)系主體違反稅收法律規(guī)范、侵害了為稅法保護的稅收關(guān)系并應(yīng)承擔某種法律后果的行為。稅收責任以稅收違法行為為前提，沒有稅收違法行為，稅收責任就無從談起,。

　　特點

　　稅收違法行為的特點：

　　1.行為主體具有廣泛性

　　稅收違法行為的主體是指稅收違法行為的實施者，即行為中權(quán)利的享有者或義務(wù)的承擔者，或者享有權(quán)利并承擔義務(wù)的人或組織,。稅收違法行為的主體不僅包括征稅主體和納稅主體，還包括其他主體,，如委托征稅主體,、協(xié)助征稅主體、稅務(wù)代理人等,。

　　2.行為具有特定性

　　稅收違法行為必須是某種違反稅收法律規(guī)范,，侵害了為稅法保護的稅收關(guān)系的行為。即稅收主體必須實施了某種作為或不作為的行為，這種行為違反的法律規(guī)范是稅法,，侵害了稅法所保護的法律關(guān)系,。稅收違法行為主要包括：

　　(1)作為稅收違法行為，是指行為主體不履行稅收法律規(guī)范規(guī)定的不作為義務(wù),。如納稅人違反稅法規(guī)定,，使用假發(fā)票的行為。

　　(2)不作為稅收違法行為,，是指行為主體不履行稅收法律規(guī)范規(guī)定的作為義務(wù),。如納稅人依照稅法規(guī)定，有主動申報繳納應(yīng)繳稅款的行為,，但其違法不進行申報納稅的行為,。

　　3.行為的法律后果特定

　　法律后果是稅收違法行為特有的內(nèi)在形態(tài)，是稅收違法行為本質(zhì)的表現(xiàn),，而且就是稅收違法行為本身,，所以稅收主體既不能否認也不能輕視其后果。世界上不存在無結(jié)果的行為,，實施了稅收違法行為就要承擔某種不利的稅法上的法律后果,，就要追究違法主體的行政責任或刑事責任。比如,，納稅人實施了偷稅的行為,，就會造成不繳或少繳稅款的特定法律后果，因此要依照稅法規(guī)定對自己的違法行為承擔相對應(yīng)的法律后果,。

　　分類

　　稅收違法行為的分類：

　　1.征稅主體的違法行為和納稅主體的違法行為

　　這是根據(jù)實施稅收違法行為的主體類型所作的分類,。征稅主體的違法行為，即征稅機關(guān)和其他行使征稅權(quán)的組織實施的違法征稅行為,。其具體內(nèi)容又可分為征稅越權(quán),、征稅濫用職權(quán)、征稅侵權(quán),、適用法律錯誤,、程序違法等。如在稅務(wù)稽查過程中,，稽查人員與被查對象有利害關(guān)系,，足以影響案件查處，但卻不申請回避,，該稽查人員的行為就是違反了稅法規(guī)定的行為,。納稅主體的違法行為是納稅人和其他納稅主體實施的不履行法定的稅法義務(wù)，侵害國家稅收管理秩序的行為,，主要又可分為違反稅款征收制度的行為和違反稅收管理制度的行為兩類,。違反稅款征收制度的行為,，是指納稅主體違反稅款申報繳納義務(wù)，直接侵害國家稅收債權(quán)的行為,，如偷稅,、逃避追繳欠稅、騙稅,、抗稅等,。違反稅收管理制度的行為，是指納稅主體違反有關(guān)稅務(wù)登記,、賬薄憑證管理,、發(fā)票管理等稅法規(guī)定的協(xié)力義務(wù)，妨礙了國家稅收征收權(quán)的正常行使,，通常不以直接發(fā)生應(yīng)納稅款的減少為結(jié)果要件的行為,，如未依法設(shè)置或保管賬薄、未按期辦理納稅申報等,。

　　2.稅收實體違法行為和稅收程序違法行為

　　這是根據(jù)稅收違法行為的性質(zhì)所作的分類,。稅收實體違法行為又稱為實質(zhì)上的稅收違法行為，是稅收主體違反稅法規(guī)定的實體權(quán)利義務(wù)的行為,。對征稅主體來說,，主要是違法多征、少征或越權(quán)開征,、停征稅收;對納稅主體來說,，主要是實施各種逃避納稅義務(wù)的行為。稅收程序違法行為又稱為形式上的稅收違法行為,，是指稅收主體違反法定的稅收程序,，即違反了法定的征納行為必須遵循的方式、步驟,、時限和順序的行為,。如稅務(wù)稽查人員認為自己與被查對象比較熟悉，而未出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》,，要求對被查對象實施檢查的行為,，就嚴重違反了稅法的規(guī)定,。

　　3.抽象稅收違法行為和具體稅收違法行為

　　這是根據(jù)稅收違法行為的對象所作的分類,。抽象稅收違法行為是指與稅收相關(guān)的機關(guān)制定稅收法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的行為違法,，包括主體違法,、形式和程序違法、內(nèi)容違法等,。例如,，部分地區(qū)的市、縣政府為了招商引資的需要，違反法律法規(guī)的規(guī)定,，擅自做出稅收的開征,、停征或者減稅、免稅,、退稅,、補稅以及其他同稅收法律法規(guī)相抵觸的決定的行為，即屬于抽象違法行為,。具體稅收違法行為是指稅收主體在進行各種具體征納活動時的行為違法,，這是稅收違法行為中最常見、最主要的類型,，大量的存在于稅收征納的各個環(huán)節(jié),。