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未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所非居民企業(yè)稅收管理

（一）源泉扣繳

1.未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)因在境內(nèi)僅有投資或財(cái)產(chǎn)存在無人員活動(dòng),，取得所得主要有股息,、利息,、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，故稱為“消極所得”,。此類非居民企業(yè)無須辦理稅務(wù)登記和定期納稅申報(bào)，而是在取得所得時(shí),，由支付人作為扣繳義務(wù)人進(jìn)行源泉扣繳,。

2.扣繳義務(wù)人

（1）法定扣繳義務(wù)人

非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,，應(yīng)繳納的所得稅,，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人,。

（2）指定扣繳義務(wù)人

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

3.具體規(guī)定

（1）扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅的,，應(yīng)當(dāng)按照扣繳義務(wù)發(fā)生之日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣,，計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

（2）扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項(xiàng)實(shí)際支付或者到期應(yīng)支付之日,。

（3）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款,。

（4）非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的,，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息,、紅利等權(quán)益性投資收益實(shí)際支付之日。

（5）應(yīng)當(dāng)扣繳的稅款,，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的,，由扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定責(zé)令扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣稅款，并依法追究扣繳義務(wù)人責(zé)任,；需要向納稅人追繳稅款的,，由所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行?？劾U義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不一致的,，負(fù)責(zé)追繳稅款的所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)有關(guān)情況；扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自確定應(yīng)納稅款未依法扣繳之日起5個(gè)工作日內(nèi),，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》,，告知非居民企業(yè)涉稅事項(xiàng)。

（6）追繳非居民企業(yè)應(yīng)納稅款時(shí),，可以采取以下措施：

①責(zé)令該非居民企業(yè)限期申報(bào)繳納應(yīng)納稅款,；

②收集,、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人的相關(guān)信息，并向該其他項(xiàng)目支付人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,，從該非居民企業(yè)其他收入項(xiàng)目款項(xiàng)中依照法定程序追繳欠繳稅款及應(yīng)繳的滯納金,。

（二）未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般規(guī)定

對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的,，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得,，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：

（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息,、租金,、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額,。

（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊,、折耗,、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額,。

（3）其他所得,，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

2.關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅基礎(chǔ)

（1）股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際支付的出資成本,，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)受讓成本,。

（2）股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值,，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益的，股權(quán)凈值應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,。

（3）企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

（4）多次投資或收購(gòu)的同項(xiàng)股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的,，從該項(xiàng)股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計(jì)算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本,。

3.關(guān)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的外幣折算

4.非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳所得稅的同一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得的，其分期收取的款項(xiàng)可先視為收回以前投資財(cái)產(chǎn)的成本,，待成本全部收回后,，再計(jì)算并扣繳應(yīng)扣稅款。

5.其他特殊規(guī)定

（1）到期應(yīng)支付而未支付

①中國(guó)境內(nèi)企業(yè)（以下稱為“企業(yè)”）和非居民企業(yè)簽訂與利息,、租金,、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議,，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項(xiàng)，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付,，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本,、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的,，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅,。

（2）擔(dān)保費(fèi)

非居民企業(yè)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對(duì)利息所得規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。

（3）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所而轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)土地使用權(quán)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,，并由扣繳義務(wù)人在支付時(shí)代扣代繳,。

（4）融資租賃

在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè),，以融資租賃方式將設(shè)備,、物件等租給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備,、物件所有權(quán)歸中國(guó)境內(nèi)企業(yè)（包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)）,，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(fèi)（包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款）扣除設(shè)備,、物件價(jià)款后的余額,，作為貸款利息所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳,。

（5）不動(dòng)產(chǎn)的租金

①非居民企業(yè)出租位于中國(guó)境內(nèi)的房屋,、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所進(jìn)行日常管理的,，以其取得的租金收入全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國(guó)境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳,。

②如果非居民企業(yè)委派人員在中國(guó)境內(nèi)或者委托中國(guó)境內(nèi)其他單位或個(gè)人對(duì)上述不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的,，應(yīng)視為其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,，非居民企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,。

所屬章節(jié)：第三章 國(guó)際稅收

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2024年《稅法二》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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