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知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：姜喆 2024-11-13 15:06:54

精選回答

東奧稅務(wù)師

2025-01-08 15:54:35

?知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策?是指企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除,。具體來說，如果企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng),，實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用為100萬元,，那么在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，可以在稅前扣除200萬元研發(fā)成本?,。

適用范圍和條件

?適用范圍?：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,，包括新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝等“三新”活動(dòng)支出,。需要注意的是，六大負(fù)面清單行業(yè)不適用加計(jì)扣除政策?,。

?條件?：企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),，需要準(zhǔn)確判定研發(fā)活動(dòng)、合理歸集研發(fā)費(fèi)用,。準(zhǔn)確判定研發(fā)活動(dòng)和所屬行業(yè)是享受政策優(yōu)惠的前提,。此外，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同,，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記?,。

加計(jì)扣除的優(yōu)惠

研究開發(fā)費(fèi)用

一. 加計(jì)扣除政策

1. 除不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)外的一般企業(yè)：

自2023年1月1日起

⑴未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除,。

⑵形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷,。

2. 集成電路企業(yè),、工業(yè)母機(jī)企業(yè)：

自2023年1月1日至2027年12月31日

⑴未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，再按照實(shí)際發(fā)生額的120%在稅前加計(jì)扣除,。

⑵形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷,。

二. 研究開發(fā)費(fèi)的構(gòu)成

1. 人員人工費(fèi)用：包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金,、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用,。

2. 直接投入費(fèi)用：

⑴研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料,、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

⑵用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi),。

⑶用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù),、調(diào)整,、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備租賃費(fèi)。

3. 折舊費(fèi)用：包括用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備的折舊費(fèi),。

4. 無形資產(chǎn)攤銷：包括用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán),、非專利技術(shù)(包括許可證,、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用,。

5. 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi),、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi),、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)：指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì),、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn),、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用,。

6. 其他相關(guān)費(fèi)用：包括與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi),、專家咨詢費(fèi),、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索,、分析,、評(píng)議、論證,、鑒定,、評(píng)審、評(píng)估,、驗(yàn)收費(fèi)用,，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi),、代理費(fèi),，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),、職工福利費(fèi),、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),。

【提示】“其他相關(guān)費(fèi)用”總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%,。

自2021年開始,，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額,。企業(yè)按照以下公式計(jì)算：

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和÷(1-10%)×10%

當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí),，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí),，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。

三. 研究開發(fā)費(fèi)用限制性要求

1. 不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)：

⑴企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí),。

⑵對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,，如直接采用公開的新工藝、材料,、裝置,、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等,。

⑶企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng),。

⑷對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù),、技術(shù),、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

⑸市場調(diào)查研究,、效率調(diào)查或管理研究,。

⑹作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析,、維修維護(hù),。

⑺社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究,。

2. 不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：

⑴煙草制造業(yè)

⑵住宿和餐飲業(yè)

⑶批發(fā)和零售業(yè)

⑷房地產(chǎn)業(yè)

⑸租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)

⑹娛樂業(yè)

四. 對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

五. 委托研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除

1. 委托境內(nèi)研發(fā)：企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

【提示】委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定,，委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

2. 委托境外研發(fā)：委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用,，委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除,。

【提示】委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng),。

企業(yè)安置殘疾人員支付的工資

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除,。

支持我國基礎(chǔ)研究的加計(jì)扣除

對(duì)企業(yè)出資給非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除,，并可按100%在稅前加計(jì)扣除,。

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