稅務(wù)師《稅法二》第三章在歷年考試中以單項選擇題、多項選擇題的形式為主，其中國際稅收抵免制度也可以單獨出計算型題目,。通過最近幾年考題來看,，本章在同一知識點重復(fù)出題的可能性較大，所以考題涉及的知識點,，考生需要重點關(guān)注,。

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我國對外簽署稅收協(xié)定典型條款（掌握）

（一）稅收居民

在本協(xié)定中，“締約國一方居民”是指按照該締約國法律,，由于住所,、居所,、成立地、管理機(jī)構(gòu)所在地,，或者其他類似的標(biāo)準(zhǔn),，在該締約國負(fù)有納稅義務(wù)的人，并且包括該締約國及其行政區(qū)或地方當(dāng)局,。

1.加比規(guī)則

同一人有可能同時為締約國雙方居民,。為了解決這種情況下個人最終居民身份的歸屬，稅收協(xié)定普遍采取“加比規(guī)則”,，加比規(guī)則的使用是有先后順序的,，只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無法解決問題時，才使用后一標(biāo)準(zhǔn),。公司及其他團(tuán)體的雙重居民身份沖突協(xié)調(diào)規(guī)則,，一般以實際管理機(jī)構(gòu)為依據(jù)判定。有些協(xié)定沒有加比原則,，需要根據(jù)協(xié)定條款的其他規(guī)定,，如根據(jù)協(xié)商條款進(jìn)行處理。

2.雙重居民身份下最終居民身份的判定

3.公司及其他團(tuán)體居民身份判定依據(jù)

實際管理機(jī)構(gòu)所在地,，是指實質(zhì)上作出有關(guān)企業(yè)整體經(jīng)營關(guān)鍵性的管理與商業(yè)決策之地,。通常理解為最高層人員如董事會作出決策所在地。一個實體可以有多個管理機(jī)構(gòu)所在地,，但是只能有一個實際管理機(jī)構(gòu)所在地,。

（二）常設(shè)機(jī)構(gòu)（調(diào)整）

1.常設(shè)機(jī)構(gòu)主要用來確定企業(yè)是否在某國或地區(qū)具有納稅義務(wù)，從而使該國或地區(qū)能對歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得進(jìn)行征稅,。常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則不僅是征稅的前提條件,，還是辨別應(yīng)稅所得征收方式的基礎(chǔ)。一般來說,，對歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得要按照常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤征稅,，對不歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得則按照其他條款處理,。

2.常設(shè)機(jī)構(gòu)，是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所,。常設(shè)機(jī)構(gòu)包括：管理場所,；分支機(jī)構(gòu)；辦事處,；工廠,；作業(yè)場所；礦場,、油井或氣井,、采石場或者其他開采自然資源的場所。

（三）營業(yè)利潤（調(diào)整）

1.締約國一方企業(yè)在締約國另一方的營業(yè)活動只有在構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)前提下,，締約國另一方才能征稅,，并且只能就歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤征稅。

2.營業(yè)利潤的計算方法——獨立企業(yè)原則,，即對常設(shè)機(jī)構(gòu)要作為一個獨立的納稅實體對待,，常設(shè)機(jī)構(gòu)不論是同其總機(jī)構(gòu)的營業(yè)往來，還是同該企業(yè)的其他常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的營業(yè)往來,，都應(yīng)按公平交易原則,，以公平市場價格為依據(jù)計算歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤。

3.常設(shè)機(jī)構(gòu)為本企業(yè)采購貨物和商品,，不視為常設(shè)機(jī)構(gòu)在采購活動中取得利潤,，不應(yīng)按利潤歸屬的方法計算或核定常設(shè)機(jī)構(gòu)在采購活動中獲得利潤。

（四）國際運輸——海運和空運

1.我國對外簽訂的稅收協(xié)定,，大多數(shù)采用居民國獨占征稅權(quán)原則,。一般表述為：“締約國一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營國際運輸業(yè)務(wù)取得的利潤，應(yīng)僅在該締約國征稅”,。

2.部分協(xié)定采用總機(jī)構(gòu)所在國獨占征稅權(quán)原則,，部分協(xié)定采用實際管理機(jī)構(gòu)所在國獨占征稅權(quán)原則，部分協(xié)定采用總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在國獨占征稅權(quán)原則,。

（五）股息

“股息”是指根據(jù)股份或非債權(quán)關(guān)系分享利潤的權(quán)利取得的所得,，以及按照分配利潤的公司是其居民的締約國法律，視同股份所得同樣征稅的其他公司權(quán)利取得的所得,。簡單來說,，股息是被投資公司所作的利潤分配，股息支付不僅包括每年股東會議所決定的利潤分配,，也包括其他貨幣或具有貨幣價值的收益分配,。股息還包括締約國按防止資本弱化的規(guī)定調(diào)整為股息的“利息”。

（六）利息

“利息”是指從各種債權(quán)取得的所得，無論其有無抵押擔(dān)?；蛘呤欠裼袡?quán)分享債務(wù)人的利潤；特別是從公債,、債券或者信用債券取得的所得,，包括其溢價和獎金。由于延期支付所處的罰款,，不應(yīng)視為利息,。

（七）特許權(quán)使用費

“特許權(quán)使用費”是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作,，包括電影影片,、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán),，任何計算機(jī)軟件,，專利，商標(biāo),，設(shè)計或模型,，圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項,；也包括使用或有權(quán)使用工業(yè),、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè),、商業(yè),、科學(xué)經(jīng)驗的情報所支付的作為報酬的各種款項。

（八）轉(zhuǎn)讓主要由不動產(chǎn)組成的公司股權(quán)

1.我國簽訂的部分稅收協(xié)定中規(guī)定,，轉(zhuǎn)讓一個公司股份取得的收益,，該公司的財產(chǎn)又主要直接或間接由位于一方的不動產(chǎn)所組成，可以在不動產(chǎn)所在國征稅,。

2.部分稅收協(xié)定規(guī)定,，締約國一方居民轉(zhuǎn)讓股份或類似權(quán)益（比如合伙企業(yè)或信托中的權(quán)益）取得的收益，如果轉(zhuǎn)讓前365天內(nèi)的任一時間,，該股份或類似權(quán)益超過50%的價值直接或間接來自位于締約國另一方的不動產(chǎn),，可以在該締約國另一方征稅。

（九）轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)（主要由不動產(chǎn)構(gòu)成的股權(quán)除外）

轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)組成的公司股份以外的其他股票取得的收益,，該項股票又相當(dāng)于參與締約國一方居民公司的股權(quán)的25%的,，可以在該締約國征稅。

（十）受雇所得（非獨立個人勞務(wù)）

1.受雇所得的一般征稅原則,，即應(yīng)在締約國一方居民個人從事受雇活動的所在國（地區(qū)）征稅,。（來源國擁有優(yōu)先征稅權(quán)）

2.受雇所得要在來源國（即勞務(wù)發(fā)生國）獲得免稅待遇必須同時具備三個條件，反之，只要有一個條件未符合,，就構(gòu)成在來源國的納稅義務(wù),。（來源國應(yīng)給予免稅，居民國獨占征稅權(quán)）這三個條件是：

（1）居民個人在有關(guān)歷年中或會計（財政,、納稅）年度中或任何12個月（任何365天）中在該締約國另一方停留連續(xù)或累計不超過183天,；

（2）該項報酬由并非該締約國另一方居民的雇主支付或代表雇主支付；

（3）該項報酬不是由雇主設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān),。

（十一）藝術(shù)家和運動員

1.藝術(shù)家和運動員從事個人活動所取得的所得,，由活動所在國征稅。

2.藝術(shù)家或運動員由于雇傭關(guān)系取得的歸屬于其他人（包括公司）的所得,，也由活動所在國征稅,。

3.藝術(shù)家或運動員從事政府間的文化交流或者是由政府或其地方當(dāng)局公共基金資助進(jìn)行的表演活動取得的所得，活動所在國應(yīng)予以免稅,。

（十二）《中新協(xié)定》的修訂

1.不具有法人資格的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu),，以及中外合作辦學(xué)項目中開展教育教學(xué)活動的場所構(gòu)成稅收協(xié)定締約對方居民在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。常設(shè)機(jī)構(gòu)條款中關(guān)于勞務(wù)活動構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的表述為“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月”的,，按照“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過183天”的表述執(zhí)行,。

2.關(guān)于海運和空運條款

所屬章節(jié)：第三章 國際稅收

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2024年《稅法二》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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