在備考學(xué)習(xí)稅務(wù)師考試內(nèi)容時(shí)，基礎(chǔ)知識(shí)要扎實(shí),，重點(diǎn)知識(shí)要夯實(shí),，難點(diǎn)知識(shí)要?jiǎng)?wù)實(shí)。下面是東奧會(huì)計(jì)在線整理的稅法二的高頻知識(shí)點(diǎn),，希望同學(xué)們可以堅(jiān)持打卡學(xué)習(xí),！

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資產(chǎn)損失稅前扣除管理（掌握）

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除,。未經(jīng)申報(bào)的損失,，不得在稅前扣除。

1.申報(bào)管理

清單申報(bào)方式要求企業(yè)按照會(huì)計(jì)核算科目對資產(chǎn)損失進(jìn)行歸類和匯總,，然后編制匯總清單并報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān),。在清單申報(bào)中,，企業(yè)只需報(bào)告資產(chǎn)損失的總額，而不需要詳細(xì)說明每種損失的具體情況,。（新增）

專項(xiàng)申報(bào)方式要求企業(yè)對每項(xiàng)資產(chǎn)損失逐項(xiàng)或逐筆報(bào)送申請報(bào)告,，并附上相關(guān)的會(huì)計(jì)核算資料和其他納稅資料,。專項(xiàng)申報(bào)適用于那些非常規(guī)的、難以直接歸類的資產(chǎn)損失,如企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)之外發(fā)生的特殊損失,或者是企業(yè)無法準(zhǔn)確判斷是否屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失,。（新增）

（1）清單申報(bào)

①企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中,，按照公允價(jià)格銷售,、轉(zhuǎn)讓,、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

②企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗,；

③企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失,；

⑤企業(yè)按照市場公平交易原則,，通過各種交易場所、市場等買賣債券,、股票,、期貨,、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失,。

（2）專項(xiàng)申報(bào)

①除清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除,；

②企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失,，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除,。

2.企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除,。

（1）屬于實(shí)際資產(chǎn)損失的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年,，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失,、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失,，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長,。

（2）屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除,。

（3）企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款,，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的,，向以后年度遞延抵扣,。

（4）企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的,，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款,，并按上述辦法進(jìn)行稅務(wù)處理,。

3.在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：

（1）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失,，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定,，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu),。

（2）總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失,，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào),。

（3）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁（打包）轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失,，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

4.商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除規(guī)定

（1）商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊,、報(bào)廢,、廢棄、過期,、破損,、腐敗、鼠咬,、顧客退換貨等正常因素形成的損失,，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類,、匯總,，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告,。

（2）商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng),、火、雷,、震等自然災(zāi)害,，倉儲(chǔ)、運(yùn)輸失事,，重大案件等非正常因素形成的損失,，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào),。

（3）存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過500萬元的,，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

5.資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),。

（1）具有法律效力的外部證據(jù)

是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān),、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件,。

（2）特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)

是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),，對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損,、報(bào)廢、盤虧,、死亡,、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。

所屬章節(jié)：第一章 企業(yè)所得稅

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2024年《稅法二》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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