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計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證和證券交易計(jì)稅金額×適用稅率

（一）計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定

1.應(yīng)稅合同

（1）為合同所列的金額,，不包括列明的增值稅稅款,；

（2）如果沒有單獨(dú)列明增值稅稅款,，即增值稅稅款包括在合同所列金額中,，就以應(yīng)稅合同所列的金額（含稅價(jià)）為計(jì)稅依據(jù),。

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額,，不包括列明的增值稅稅款,。

3.營(yíng)業(yè)賬簿

為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額,。

4.證券交易

成交金額,。

（二）計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

1.借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額（以借款本金為計(jì)稅依據(jù)）。

2.融資租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的租金,。

3.買賣合同的計(jì)稅依據(jù)為合同記載的價(jià)款,，不得作任何扣除。

如以物易物的易貨合同是反映既購(gòu)又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同,，因此,，對(duì)這類合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額,。

4.承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額,。

5.建設(shè)工程合同的計(jì)稅依據(jù)為合同約定的價(jià)款。

施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位的,，所簽訂的分包,、轉(zhuǎn)包合同還要計(jì)稅貼花。

6.運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的運(yùn)費(fèi)金額,，不包括所運(yùn)貨物的金額,、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。

7.技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款,、報(bào)酬,、使用費(fèi)。

為了鼓勵(lì)技術(shù)研究開發(fā),，對(duì)技術(shù)開發(fā)合同只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅,，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。但對(duì)合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例作為報(bào)酬的,，應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額貼花,。

8.租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的租金。

9.保管合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的保管費(fèi)。

10.倉(cāng)儲(chǔ)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi),。

11.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的保險(xiǎn)費(fèi),，不包括所保財(cái)產(chǎn)金額。

12.應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿,，以賬簿記載的“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù),。已繳納印花稅的營(yíng)業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本（股本）,、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本（股本）,、資本公積合計(jì)金額增加的,，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額,。

13.證券交易的計(jì)稅依據(jù)為成交金額。

（1）證券交易無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的,，按照辦理過(guò)戶登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù),；

（2）無(wú)收盤價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù),。

（三）計(jì)算印花稅應(yīng)注意的問(wèn)題

1.同一應(yīng)稅合同,、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人，按照各自涉及的金額分別計(jì)算應(yīng)納稅額,；未列明納稅人各自涉及金額的,，以納稅人平均分?jǐn)偟膽?yīng)稅憑證所列金額（不包括列明的增值稅稅款）確定計(jì)稅依據(jù)。

2.應(yīng)稅合同,、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的,，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。計(jì)稅依據(jù)按照上述規(guī)定仍不能確定的,，按照書立合同,、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的,，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定,。

3.應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實(shí)際結(jié)算金額不一致,，不變更應(yīng)稅憑證所列金額的,，以所列金額為計(jì)稅依據(jù)；變更應(yīng)稅憑證所列金額的,，以變更后的所列金額為計(jì)稅依據(jù),。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，變更后所列金額增加的,，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅,；變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。

4.納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)減少或者增加的,，納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款,，重新確定應(yīng)稅憑證計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證,，調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)增加的,，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅；調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)減少的,，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅,。

5.納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額（不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分）確定,。

6.應(yīng)稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的,，應(yīng)當(dāng)按照憑證書立當(dāng)日的人民幣匯率中間價(jià)折合人民幣確定計(jì)稅依據(jù)。

7.同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)以上稅目事項(xiàng)并分別列明金額的,，按照各自適用的稅目稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額,；未分別列明金額的，從高適用稅率,。

8.應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生,，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。所以,，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn),，均應(yīng)貼花。

所屬章節(jié)：第四章 印花稅

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2024年《稅法二》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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