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特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理

（一）特別納稅調(diào)整調(diào)查程序
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注具有以下風(fēng)險(xiǎn)特征的企業(yè)：
（1）關(guān)聯(lián)交易金額較大或者類型較多,；

（2）存在長期虧損,、微利或者跳躍性盈利；

（3）低于同行業(yè)利潤水平,；

（4）利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)不相匹配,，或者分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔龋?/p>

（5）與低稅國家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易；

（6）未按照規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或者準(zhǔn)備同期資料,；

（7）從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),；

（8）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國家（地區(qū)）的企業(yè),，并非由于合理的經(jīng)營需要而對(duì)利潤不作分配或者減少分配,；
（9）實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃或者安排。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查時(shí),，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行可比性分析,，可比性分析一般包括以下五個(gè)方面：
（1）交易資產(chǎn)或者勞務(wù)特性。
（2）交易各方執(zhí)行的功能,、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn),。
（3）合同條款。
（4）經(jīng)濟(jì)環(huán)境,。
（5）經(jīng)營策略,。

（二）特別納稅調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法（重要）

（三）來料加工業(yè)務(wù)調(diào)整
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評(píng)估被調(diào)查企業(yè)為其關(guān)聯(lián)方提供的來料加工業(yè)務(wù),，在可比企業(yè)不是相同業(yè)務(wù)模式，且業(yè)務(wù)模式的差異會(huì)對(duì)利潤水平產(chǎn)生影響的情況下,，應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)模式的差異進(jìn)行調(diào)整,，還原其不作價(jià)的來料和設(shè)備價(jià)值,。企業(yè)提供真實(shí)完整的來料加工產(chǎn)品整體價(jià)值鏈相關(guān)資料，能夠反映各關(guān)聯(lián)方總體利潤水平的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以就被調(diào)查企業(yè)與可比企業(yè)因料件還原產(chǎn)生的資金占用差異進(jìn)行可比性調(diào)整,，利潤水平調(diào)整幅度超過10%的，應(yīng)當(dāng)重新選擇可比企業(yè),。
除上述外,，對(duì)因營運(yùn)資本占用不同產(chǎn)生的利潤差異不作調(diào)整。
2.企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù),，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù),，原則上應(yīng)當(dāng)保持合理的利潤水平。

上述企業(yè)如出現(xiàn)虧損,，無論是否達(dá)到同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn),，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔,。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審核上述企業(yè)的本地文檔,，加強(qiáng)監(jiān)控管理。

（四）受讓無形資產(chǎn)使用權(quán)調(diào)整

1.企業(yè)僅擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)而未對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值做出貢獻(xiàn)的,，不應(yīng)當(dāng)參與無形資產(chǎn)收益分配,。無形資產(chǎn)形成和使用過程中，僅提供資金而未實(shí)際執(zhí)行相關(guān)功能和承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的,，應(yīng)當(dāng)僅獲得合理的資金成本回報(bào)。

2.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓無形資產(chǎn)使用權(quán)而收取或者支付的特許權(quán)使用費(fèi),，應(yīng)當(dāng)與無形資產(chǎn)為企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方帶來的經(jīng)濟(jì)利益相匹配,。

企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)而未對(duì)其價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，不符合獨(dú)立交易原則的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整,。

3.企業(yè)以融資上市為主要目的在境外成立控股公司或者融資公司，僅因融資上市活動(dòng)所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi),，不符合獨(dú)立交易原則的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整。

（五）非受益性勞務(wù)價(jià)款調(diào)整

1.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生勞務(wù)交易支付或者收取價(jià)款不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施特別納稅調(diào)整,。

符合獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易應(yīng)當(dāng)是受益性勞務(wù)交易,，并且按照非關(guān)聯(lián)方在相同或者類似情形下的營業(yè)常規(guī)和公平成交價(jià)格進(jìn)行定價(jià)。

2.企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付非受益性勞務(wù)的價(jià)款,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整,。

（六）特別納稅調(diào)整程序?qū)嵤?/strong>

1.企業(yè)向未執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),，無實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用,，不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整,。

2.實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易,，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整,。

3.企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后有異議的，可以在依照《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》繳納或者解繳稅款,、利息、滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保后,，依法申請(qǐng)行政復(fù)議,。

對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟,。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整,，涉及企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付利息,、租金,、特許權(quán)使用費(fèi)的,，除另有規(guī)定外，不調(diào)整已扣繳的稅款,。

5.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅按日加收利息,。

（1）企業(yè)在《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》送達(dá)前繳納或者送達(dá)后補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至繳納或者補(bǔ)繳稅款之日止計(jì)算加收利息,。

企業(yè)超過《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》補(bǔ)繳稅款期限仍未繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)自補(bǔ)繳稅款期限屆滿次日起按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定加收滯納金,，在加收滯納金期間不再加收利息。

（2）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日公布的與補(bǔ)稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡稱基準(zhǔn)利率）加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按照一年365天折算日利息率,。

（3）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提供同期資料及有關(guān)資料的,，或者按照有關(guān)規(guī)定不需要準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按照基準(zhǔn)利率加收利息,。

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查,，企業(yè)實(shí)際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到準(zhǔn)備同期資料標(biāo)準(zhǔn),，但未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款加收利息,，適用上述（2）的規(guī)定,。

6.被調(diào)查企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整期間申請(qǐng)變更經(jīng)營地址或者注銷稅務(wù)登記的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查結(jié)案前原則上不予辦理稅務(wù)變更,、注銷手續(xù),。

（七）特別納稅調(diào)整協(xié)商

1.有下列情形之一的，國家稅務(wù)總局可以拒絕企業(yè)申請(qǐng)或者稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局啟動(dòng)相互協(xié)商程序的請(qǐng)求：

（1）企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方不屬于稅收協(xié)定任一締約方的稅收居民,；

（2）申請(qǐng)或者請(qǐng)求不屬于特別納稅調(diào)整事項(xiàng),；

（3）申請(qǐng)或者請(qǐng)求明顯缺乏事實(shí)或者法律依據(jù)；

（4）申請(qǐng)不符合稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定,；

（5）特別納稅調(diào)整案件尚未結(jié)案或者雖然已經(jīng)結(jié)案但是企業(yè)尚未繳納應(yīng)納稅款,。

2.有下列情形之一的,，國家稅務(wù)總局可以暫停相互協(xié)商程序：

（1）企業(yè)申請(qǐng)暫停相互協(xié)商程序；

（2）稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局請(qǐng)求暫停相互協(xié)商程序,；

（3）申請(qǐng)必須以另一被調(diào)查企業(yè)的調(diào)查調(diào)整結(jié)果為依據(jù),，而另一被調(diào)查企業(yè)尚未結(jié)束調(diào)查調(diào)整程序,；

（4）其他導(dǎo)致相互協(xié)商程序暫停的情形。

3.有下列情形之一的,，國家稅務(wù)總局可以終止相互協(xié)商程序：

（1）企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方不提供與案件有關(guān)的必要資料,，或者提供虛假、不完整資料,，或者存在其他不配合的情形；

（2）企業(yè)申請(qǐng)撤回或者終止相互協(xié)商程序；

（3）稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局撤回或者終止相互協(xié)商程序,；

（4）其他導(dǎo)致相互協(xié)商程序終止的情形。

所屬章節(jié)：第一章 企業(yè)所得稅

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2023年《稅法二》高效基礎(chǔ)班授課講義

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