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特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理

（一）特別納稅調(diào)整調(diào)查程序
1.稅務(wù)機關(guān)實施特別納稅調(diào)查,，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注具有以下風(fēng)險特征的企業(yè)：
（1）關(guān)聯(lián)交易金額較大或者類型較多,；

（2）存在長期虧損、微利或者跳躍性盈利,；

（3）低于同行業(yè)利潤水平,；

（4）利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險不相匹配，或者分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔龋?/p>

（5）與低稅國家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易,；

（6）未按照規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或者準(zhǔn)備同期資料,；

（7）從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；

（8）由居民企業(yè),，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)低于12.5%的國家（地區(qū)）的企業(yè),，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配；
（9）實施其他不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃或者安排,。

2.稅務(wù)機關(guān)實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查時,，應(yīng)當(dāng)進行可比性分析，可比性分析一般包括以下五個方面：
（1）交易資產(chǎn)或者勞務(wù)特性,。
（2）交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險和使用的資產(chǎn),。
（3）合同條款,。
（4）經(jīng)濟環(huán)境。
（5）經(jīng)營策略,。

（二）特別納稅調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價方法（重要）

（三）來料加工業(yè)務(wù)調(diào)整
1.稅務(wù)機關(guān)分析評估被調(diào)查企業(yè)為其關(guān)聯(lián)方提供的來料加工業(yè)務(wù),，在可比企業(yè)不是相同業(yè)務(wù)模式，且業(yè)務(wù)模式的差異會對利潤水平產(chǎn)生影響的情況下,，應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)模式的差異進行調(diào)整,，還原其不作價的來料和設(shè)備價值。企業(yè)提供真實完整的來料加工產(chǎn)品整體價值鏈相關(guān)資料,，能夠反映各關(guān)聯(lián)方總體利潤水平的,，稅務(wù)機關(guān)可以就被調(diào)查企業(yè)與可比企業(yè)因料件還原產(chǎn)生的資金占用差異進行可比性調(diào)整，利潤水平調(diào)整幅度超過10%的,，應(yīng)當(dāng)重新選擇可比企業(yè),。
除上述外，對因營運資本占用不同產(chǎn)生的利潤差異不作調(diào)整,。
2.企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù),，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù),，原則上應(yīng)當(dāng)保持合理的利潤水平,。

上述企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達到同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn),，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔,。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)重點審核上述企業(yè)的本地文檔，加強監(jiān)控管理,。

（四）受讓無形資產(chǎn)使用權(quán)調(diào)整

1.企業(yè)僅擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)而未對無形資產(chǎn)價值做出貢獻的,，不應(yīng)當(dāng)參與無形資產(chǎn)收益分配。無形資產(chǎn)形成和使用過程中,，僅提供資金而未實際執(zhí)行相關(guān)功能和承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險的,，應(yīng)當(dāng)僅獲得合理的資金成本回報。

2.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓無形資產(chǎn)使用權(quán)而收取或者支付的特許權(quán)使用費,，應(yīng)當(dāng)與無形資產(chǎn)為企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方帶來的經(jīng)濟利益相匹配,。

企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費，不符合獨立交易原則的,，稅務(wù)機關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整,。

3.企業(yè)以融資上市為主要目的在境外成立控股公司或者融資公司，僅因融資上市活動所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費,，不符合獨立交易原則的,，稅務(wù)機關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整。

（五）非受益性勞務(wù)價款調(diào)整

1.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生勞務(wù)交易支付或者收取價款不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,，稅務(wù)機關(guān)可以實施特別納稅調(diào)整,。

符合獨立交易原則的關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易應(yīng)當(dāng)是受益性勞務(wù)交易，并且按照非關(guān)聯(lián)方在相同或者類似情形下的營業(yè)常規(guī)和公平成交價格進行定價,。

2.企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付非受益性勞務(wù)的價款,，稅務(wù)機關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整,。

（六）特別納稅調(diào)整程序?qū)嵤?/strong>

1.企業(yè)向未執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險,，無實質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關(guān)聯(lián)方支付費用,，不符合獨立交易原則的，稅務(wù)機關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整,。

2.實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易,，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整,。

3.企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后有異議的,，可以在依照《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》繳納或者解繳稅款、利息,、滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保后,，依法申請行政復(fù)議。

對行政復(fù)議決定不服的,，可以依法向人民法院提起行政訴訟,。

4.稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整，涉及企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付利息,、租金,、特許權(quán)使用費的，除另有規(guī)定外,，不調(diào)整已扣繳的稅款,。

5.稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅按日加收利息,。

（1）企業(yè)在《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》送達前繳納或者送達后補繳稅款的,，應(yīng)當(dāng)自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至繳納或者補繳稅款之日止計算加收利息。

企業(yè)超過《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》補繳稅款期限仍未繳納稅款的,，應(yīng)當(dāng)自補繳稅款期限屆滿次日起按照稅收征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定加收滯納金，在加收滯納金期間不再加收利息,。

（2）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日公布的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡稱基準(zhǔn)利率）加5個百分點計算,，并按照一年365天折算日利息率。

（3）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提供同期資料及有關(guān)資料的,，或者按照有關(guān)規(guī)定不需要準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的,，可以只按照基準(zhǔn)利率加收利息。

經(jīng)稅務(wù)機關(guān)調(diào)查,，企業(yè)實際關(guān)聯(lián)交易額達到準(zhǔn)備同期資料標(biāo)準(zhǔn),，但未按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)提供同期資料的，稅務(wù)機關(guān)補征稅款加收利息,，適用上述（2）的規(guī)定,。

6.被調(diào)查企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)實施特別納稅調(diào)查調(diào)整期間申請變更經(jīng)營地址或者注銷稅務(wù)登記的,，稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查結(jié)案前原則上不予辦理稅務(wù)變更、注銷手續(xù),。

（七）特別納稅調(diào)整協(xié)商

1.有下列情形之一的,，國家稅務(wù)總局可以拒絕企業(yè)申請或者稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局啟動相互協(xié)商程序的請求：

（1）企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方不屬于稅收協(xié)定任一締約方的稅收居民；

（2）申請或者請求不屬于特別納稅調(diào)整事項,；

（3）申請或者請求明顯缺乏事實或者法律依據(jù),；

（4）申請不符合稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定；

（5）特別納稅調(diào)整案件尚未結(jié)案或者雖然已經(jīng)結(jié)案但是企業(yè)尚未繳納應(yīng)納稅款,。

2.有下列情形之一的,，國家稅務(wù)總局可以暫停相互協(xié)商程序：

（1）企業(yè)申請暫停相互協(xié)商程序；

（2）稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局請求暫停相互協(xié)商程序,；

（3）申請必須以另一被調(diào)查企業(yè)的調(diào)查調(diào)整結(jié)果為依據(jù),，而另一被調(diào)查企業(yè)尚未結(jié)束調(diào)查調(diào)整程序；

（4）其他導(dǎo)致相互協(xié)商程序暫停的情形,。

3.有下列情形之一的,，國家稅務(wù)總局可以終止相互協(xié)商程序：

（1）企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方不提供與案件有關(guān)的必要資料，或者提供虛假,、不完整資料,，或者存在其他不配合的情形；

（2）企業(yè)申請撤回或者終止相互協(xié)商程序,；

（3）稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局撤回或者終止相互協(xié)商程序,；

（4）其他導(dǎo)致相互協(xié)商程序終止的情形。

所屬章節(jié)：第一章 企業(yè)所得稅

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2023年《稅法二》高效基礎(chǔ)班授課講義

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