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應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

其中：

1.直接法：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損

2.間接法：

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

二,、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）居民企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅范圍：（多選題）

1.依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

2.依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的,；

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的,；

4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料,、收入憑證,、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的,；

5.發(fā)生納稅義務(wù),，未按規(guī)定期限申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),，逾期仍不申報(bào)的,；

6.申報(bào)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的,。

（無(wú)賬或相當(dāng)于無(wú)賬+意圖少納稅）

（二）特殊行業(yè),、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用上述辦法，包括：

1.享受優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受前述免稅收入的企業(yè),、符合條件的小型微利企業(yè)）,；

2.匯總納稅企業(yè)；

3.上市公司,；

4.金融企業(yè)：銀行,、信用社、小額貸款公司,、保險(xiǎn)公司,、證券公司、擔(dān)保公司,、財(cái)務(wù)公司,、典當(dāng)公司等；

5.專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè),；

6.中介機(jī)構(gòu)：會(huì)計(jì),、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估,、稅務(wù),、房地產(chǎn)估價(jià)等；

7.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè),。

（三）核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算（掌握）

1.具有下列情形之一的,，核定其應(yīng)稅所得率

（1）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的,；

（2）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額,，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；

（3）通過(guò)合理方法,，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的,。

納稅人不屬于以上情形的,，核定其應(yīng)納所得稅額。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅

（1）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定,；

（2）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定,；

（3）按照耗用的原材料、燃料,、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定,；

（4）按照其他合理方法核定。

3.計(jì)稅公式

（1）按應(yīng)稅收入（而非收入總額）核定

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

（2）按成本費(fèi)用支出額核定

應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

（四）跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收規(guī)定

1.綜試區(qū)內(nèi)的跨境電商企業(yè),，符合條件的,，試行核定征收企業(yè)所得稅辦法。

2.綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確核算收入總額,，并采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅,。應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照4%確定。

3.綜試區(qū)內(nèi)實(shí)行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的,，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,；其取得的收入屬于規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策,。

（五）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓個(gè)人出資而代持有的限售股的規(guī)定

因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股,，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)，按以下規(guī)定處理：

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入,，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅,。

限售股轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-限售股原值-合理稅費(fèi)

①不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%,，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi),。

②將完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。

（2）依法院判決,、裁定等原因,，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的,，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

2.企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱受讓方）的處理規(guī)定

（1）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入,，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅,。

（2）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記,、仍由企業(yè)持有的,，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第（1）項(xiàng)規(guī)定納稅后,，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的,，受讓方不再納稅,。

所屬章節(jié)：第一章 企業(yè)所得稅

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2023年《稅法二》高效基礎(chǔ)班授課講義

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