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【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅收管轄權(quán)

【所屬章節(jié)】

第三章 國際稅收

【知識點】稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)

（一）稅收管轄權(quán)的概念和分類

1.稅收管轄權(quán)的概念

稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán),，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅,、征何種稅,、征多少稅及如何征稅等方面,。稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的重要組成部分,，而國家主權(quán)的行使范圍一般遵從屬地原則和屬人原則。

在國際稅收實踐中,，各國都是以納稅人或征稅對象與本國的主權(quán)存在著某種屬人或?qū)俚匦再|(zhì)的連接因素,，作為行使稅收管轄權(quán)的前提或者依據(jù)，屬人性質(zhì)的連接因素就是稅收居所,，屬地性質(zhì)的連接因素就是所得來源地,。

2.稅收管轄權(quán)的分類

根據(jù)行使征稅權(quán)力的原則和稅收管轄范圍、內(nèi)容的不同,，目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：收入來源地管轄權(quán),、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。

（1）收入來源地管轄權(quán)

又稱地域管轄權(quán),，按照屬地原則確立稅收管轄權(quán),，它根據(jù)納稅人的所得和財產(chǎn)價值是否來源于本國境內(nèi)行使征稅權(quán),，而不論納稅人是否為本國的公民或居民。

（2）居民管轄權(quán)

按照屬人原則確立稅收管轄權(quán),，它是指一國政府對本國居民來自世界范圍的全部所得和財產(chǎn)行使征稅權(quán),。居民管轄權(quán)行使的關(guān)鍵是確定納稅人（包括自然人和法人）的居民身份，居民管轄權(quán)被大多數(shù)國家所采用,。

（3）公民管轄權(quán)

又稱國籍稅收管轄權(quán),，它是一國政府對具有本國國籍者在世界范圍內(nèi)取得的所得和擁有的財產(chǎn)行使征稅權(quán)。公民是指取得一國法律資格,，具有一國國籍的人,，不僅僅包括個人，也包括團(tuán)體,、企業(yè)或公司,。

3.國際重復(fù)征稅

（1）稅收管轄權(quán)重疊，是國際重復(fù)征稅問題產(chǎn)生的主要原因,。

（2）稅收管轄權(quán)重疊的形式有：

①收入來源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊,；

②居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊；

③收入來源地管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)的重疊,。

（二）約束稅收管轄權(quán)的國際慣例

1.約束居民管轄權(quán)的國際慣例

（1）自然人居民身份的確定

①法律標(biāo)準(zhǔn)：也稱意愿標(biāo)準(zhǔn),，納稅人在某一國家內(nèi)有居住主觀意愿的，即為該國居民,。

②住所標(biāo)準(zhǔn)：也稱戶籍標(biāo)準(zhǔn),，納稅人凡在某一國家內(nèi)擁有永久性住所或習(xí)慣性居所的，即為該國居民,，該國政府對其來源世界各地的全部所得征稅,。

③停留時間標(biāo)準(zhǔn)：任何個人在一國境內(nèi)居住或停留達(dá)到一定時間以上，就成為該國的居民,。

（2）法人居民身份的確定

①注冊地標(biāo)準(zhǔn)

又稱法律標(biāo)準(zhǔn),，是指法人的居民身份依據(jù)法人在何國注冊成立而定。凡是按照本國的法律在本國成立的法人,，就是本國的法人居民，而不論該法人的管理機(jī)構(gòu)所在地或業(yè)務(wù)活動所在地是否在本國境內(nèi),。

②實際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)

是指依法人在本國是否設(shè)有管理和控制中心來判定其居民身份,。

③總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

是指凡總機(jī)構(gòu)設(shè)在哪一國，便為該國居民公司,。

④控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)

又稱資本控制標(biāo)準(zhǔn),。控制公司表決權(quán)的股東是哪一國的居民,，就認(rèn)定該公司是哪一國的法人居民,，該國可以依據(jù)居民管轄權(quán)征稅。

2.約束收入來源地管轄權(quán)的國際慣例

（1）經(jīng)營所得

經(jīng)營所得，又稱營業(yè)利潤,，即企業(yè)在某個固定場所從事經(jīng)營活動獲取的所得,。如從事農(nóng)業(yè)、工業(yè),、商業(yè),、服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)經(jīng)營的所得。

經(jīng)營所得來源地判定標(biāo)準(zhǔn)主要有以下兩種：

①常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)

如果非居民的經(jīng)營活動是通過在本國設(shè)立的營業(yè)機(jī)構(gòu)或固定場所實施,，并由此獲得經(jīng)營所得,，則判定該筆營業(yè)所得來自于本國。

②交易地點標(biāo)準(zhǔn)

英美法系國家比較側(cè)重以交易地點來判定經(jīng)營所得的來源地,。交易地點包括但不限于：合同的簽約地,、貨物的生產(chǎn)地、交付地,、貨款的支付地等,。

所謂常設(shè)機(jī)構(gòu)，是指企業(yè)在一國境內(nèi)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所,。常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍一般包括：管理場所,、分支機(jī)構(gòu)、辦事處,、工廠,、作業(yè)場所、礦場,、油井,、氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所,、建筑工地等,。

常設(shè)機(jī)構(gòu)的構(gòu)成條件：

一是要有一個營業(yè)場所；

二是這一場所必須是固定的,；

三是能夠構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)場所必須是企業(yè)用于進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動的場所,，而不是為本企業(yè)

從事非營業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備活動或輔助性活動的場所。

代理性常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個代理人如具有以被代理人名義與第三人簽訂合同的權(quán)力,，并經(jīng)常行使這種權(quán)力,，且代理人所從事的活動不是準(zhǔn)備性或輔助性的，則代理人應(yīng)構(gòu)成被代理人在來源國的常設(shè)機(jī)構(gòu),。但是,，如果代理人是獨立的并能自主從事營業(yè)活動，則不能構(gòu)成一個常設(shè)機(jī)構(gòu),。

常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤確定,，可以分為利潤范圍和利潤計算兩個方面,。利潤范圍的確定一般采用歸屬法和引力法；利潤的計算通常采用分配法和核定法,。

（2）勞務(wù)所得

獨立勞務(wù)所得

①固定基地標(biāo)準(zhǔn)：是以一個跨國獨立勞動者在某一國家內(nèi)是否設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地從事專業(yè)性勞務(wù)活動,，并通過該固定基地取得所得為依據(jù)，來確定獨立勞務(wù)所得來源地的一種方法或標(biāo)準(zhǔn),。

②停留期間標(biāo)準(zhǔn)：是以一個從事跨國獨立勞動者在有關(guān)納稅年度中停留在某一國家的時間連續(xù)或累計是否已達(dá)到一定的天數(shù)（一般為183天）為依據(jù),，來確定獨立勞務(wù)所得來源地的一種方法或標(biāo)準(zhǔn)。

③所得支付者標(biāo)準(zhǔn)：是以某個跨國獨立勞務(wù)者取得的報酬是否由某個國家的居民或設(shè)在該國境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付(或負(fù)擔(dān))為依據(jù),，來確定獨立勞務(wù)所得來源地,。

非獨立勞務(wù)

①停留期間標(biāo)準(zhǔn)

即以某雇員或職員在一個納稅年度內(nèi)停留在某個國家的時間累計是否已超過183天為依據(jù)，確定非獨立勞務(wù)所得的來源地,。如果一國居民受雇于另一國超過183天,，則另一國即可認(rèn)定該雇員或職員在此期間取得的報酬是來源于其境內(nèi)，并對其行使收入來源地管轄權(quán)進(jìn)行征稅,。

②所得支付者標(biāo)準(zhǔn)

是以一國居民受雇于另一國而取得的報酬,，是否由另一國的居民雇主支付，或者說其所得是否由設(shè)在另一國境內(nèi)的固定基地或常設(shè)機(jī)構(gòu)支付為依據(jù),，來確定跨國非獨立勞務(wù)所得的來源地,。

其他勞務(wù)

①各種跨國公司的董事或其他高級管理人員，國際上通行的做法是按照所得支付地標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)支付董事費的公司所在國有權(quán)征稅,。其所取得的董事費或其他類似報酬所得,，都應(yīng)確定為來源于該董事會的公司所在國，并由該所在國對其行使收入來源地管轄權(quán)征稅,。

②跨國從事演出,、表演或參加比賽的演員、藝術(shù)家和運動員,，國際上通行的做法是：由活動所在國行使收入來源地管轄權(quán)征稅,。

（3）投資所得

投資所得是指投資者將其資金、財產(chǎn)或權(quán)利提供給他人使用所獲取的所得,，包括利息,、股息、特許權(quán)使用費等,。

（4）不動產(chǎn)所得

不動產(chǎn)所得是指出租和使用不動產(chǎn)所取得的所得,。

不動產(chǎn)所得的來源地以不動產(chǎn)的所在地或坐落地為判定標(biāo)準(zhǔn)，由不動產(chǎn)的所在地或坐落地國家行使收入來源地管轄權(quán),。

（5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指銷售動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的收益。

（6）遺產(chǎn)繼承所得

①以不動產(chǎn)或有形動產(chǎn)為代表的,，以其物質(zhì)形態(tài)的存在國為遺產(chǎn)所在地,，并由遺產(chǎn)所在國對遺產(chǎn)所得行使收入來源地管轄權(quán)征稅,；

②以股票或債權(quán)為代表的，以其發(fā)行者或債務(wù)人的居住國為遺產(chǎn)所在地,，并由遺產(chǎn)所在國對遺產(chǎn)所得行使收入來源地管轄權(quán)征稅,。

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師《稅法二》高效基礎(chǔ)班授課講義

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