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【內(nèi)容導(dǎo)航】

固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

【所屬章節(jié)】

第一章 企業(yè)所得稅

【知識點】固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品,、提供勞務(wù),、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋,、建筑物,、機器、機械,、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備,、器具、工具等,。

（一）計稅基礎(chǔ)

（二）折舊范圍

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

1.房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn),；

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn),；

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn),；

6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地,；

7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

（三）折舊方法

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊,；停止使用的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值,。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更,。

3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,，準(zhǔn)予扣除。

4.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,，確需加速折舊的,，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（詳見稅收優(yōu)惠）

5.改擴建后固定資產(chǎn)的折舊

（1）企業(yè)對房屋,、建筑物等固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴建的,，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本,，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限,，一并計提折舊。

（2）如屬于提升功能,、增加面積的,，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起,，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊,，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊,。

6.企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊,，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整,。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。

（四）折舊年限

除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（五）折舊的所得稅處理

1.企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分,，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除,，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除,。

2.企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除,，稅法另有規(guī)定除外,。

3.企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除,，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除,。

4.企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除,。

5.石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時,，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整,。

6.企業(yè)購買的文物,、藝術(shù)品用于收藏,、展示、保值增值的,，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理,。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間,，計提的折舊,、攤銷費用，不得稅前扣除,。

7.按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的,，根據(jù)相關(guān)規(guī)定計入“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目核算、截至2022年3月31日的余額,，在2022年度可分別計入固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn),、存貨等相關(guān)科目,，按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除，對此前已稅前扣除的折舊,、攤銷不再調(diào)整,；對無法劃分的部分，在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除,。（新增）

8.對單價500萬元以上,，最低折舊年限為4年、5年,、10年的設(shè)備,、器具，適用按一定比例一次性稅前扣除政策的中小微企業(yè),，單位價值的50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進(jìn)行稅前扣除,。（新增）

（六）企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎(chǔ),；不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的,，可以憑購置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明,、會計核算資料等記載金額,，作為計稅基礎(chǔ)。

2.核定征稅期間投入使用的資產(chǎn),，改為查賬征稅后,，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限,，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后,，就剩余年限繼續(xù)計提折舊,、攤銷額并在稅前扣除,。

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師《稅法二》高效基礎(chǔ)班授課講義

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