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【內(nèi)容導(dǎo)航】

扣除原則和范圍

【所屬章節(jié)】

第一章 企業(yè)所得稅

【知識點】扣除原則和范圍

扣除原則和范圍

（一）稅前扣除項目的原則

企業(yè)申報的扣除項目和金額要真實、合法,。除稅收法規(guī)另有規(guī)定外,，稅前扣除一般應(yīng)遵循以下原則：

（二）扣除項目的范圍

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,，包括成本、費用,、稅金,、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。在實際中,，計算應(yīng)納稅所得額時還應(yīng)注意三方面的內(nèi)容：

1.企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除,；資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本,，不得在發(fā)生當期直接扣除。

2.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊,、攤銷扣除。

3.除企業(yè)所得稅法和實施條例另有規(guī)定外,，企業(yè)實際發(fā)生的成本,、費用,、稅金、損失和其他支出,，不得重復(fù)扣除,。

（三）扣除項目及其標準

1.工資、薪金支出

2.職工福利費,、工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費

3.職工社會保險費及相關(guān)保險費

4.利息費用

5.借款費用

6.匯兌損失

7.業(yè)務(wù)招待費

8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

9.環(huán)境保護專項資金

10.租賃費

11.勞動保護費

12.公益性捐贈支出

13.總機構(gòu)分攤的費用

14.資產(chǎn)損失

企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,，由其提供清查盤存資料經(jīng)申報后,，準予扣除。

15.依照有關(guān)法律,、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目,。如會員費、合理的會議費,、差旅費,、違約金、訴訟費用等,。

16.手續(xù)費及傭金支出

17.航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費,、核電廠操縱員培訓(xùn)費

18.保險公司繳納的保險保障基金

19.關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理

20.企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造,、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出,，準予在企業(yè)所得稅前扣除。

21.關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的稅務(wù)處理

企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定,，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出,，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出,，在企業(yè)所得稅前扣除,，計算其應(yīng)納稅所得額。

22.金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策

23.金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策

自2019年1月1日起,，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策如下：

（1）計提比例

金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指引》,，對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風(fēng)險分類后，按照以下比例計提的貸款損失準備金,，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

（2）扣除原則

金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失,，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

（四）稅前扣除憑證

1.原則要求

（1）稅前扣除憑證在管理中遵循真實性,、合法性、關(guān)聯(lián)性原則,。

（2）企業(yè)發(fā)生支出,，應(yīng)取得稅前扣除憑證,，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

（3）企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料,，包括合同協(xié)議,、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性,。

2.憑證類型

稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證：

（1）內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本,、費用,、損失和其他支出核算的會計原始憑證,。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,。

（2）外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時,，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證,，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）,、財政票據(jù)、完稅憑證,、收款憑證,、分割單等。

3.憑證要求

（1）境內(nèi)應(yīng)稅項目

①企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（簡稱“應(yīng)稅項目”）的,，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

②對方為依法無須辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人,，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號,、支出項目,、收款金額等相關(guān)信息。

（2）境內(nèi)非應(yīng)稅項目

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的,，對方為單位的,，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的,，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,。

（3）境外支出

企業(yè)從境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證,、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證,。

（4）限制性要求

企業(yè)取得私自印制、偽造,、變造,、作廢,、開票方非法取得、虛開,、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（簡稱“不合規(guī)發(fā)票”）,，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”）,，不得作為稅前扣除憑證,。

4.憑證補（換）開

（1）企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證的,，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當在當年度匯算清繳期結(jié)束前,，要求對方補開,、換開發(fā)票、其他外部憑證,。補開,、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的,，可以作為稅前扣除憑證,。

（2）企業(yè)在補開、換開發(fā)票,、其他外部憑證過程中,，因?qū)Ψ阶N、撤銷,、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照,、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票,、其他外部憑證的,，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

①無法補開,、換開發(fā)票,、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷,、列入非正常經(jīng)營戶,、破產(chǎn)公告等證明資料）；

②相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議,；

③采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證,；

④貨物運輸?shù)淖C明資料；

⑤貨物入庫,、出庫內(nèi)部憑證,；

⑥企業(yè)會計核算記錄以及其他資料,。

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師《稅法二》高效基礎(chǔ)班授課講義

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