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【內(nèi)容導(dǎo)航】

國際稅收合作

【所屬章節(jié)】

第三章 國際稅收

【知識(shí)點(diǎn)】國際稅收合作

國際稅收合作

一,、我國稅收情報(bào)交換

情報(bào)交換的類型包括專項(xiàng)情報(bào)交換,、自動(dòng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換以及同期稅務(wù)檢查,、授權(quán)代表訪問和行業(yè)范圍情報(bào)交換等,。

二、OECD金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)

1.受二十國集團(tuán)（G20）的委托,，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》（AEOI標(biāo)準(zhǔn)）,，標(biāo)準(zhǔn)由《主管當(dāng)局協(xié)議范本》（MCAA）和《統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》（CRS）兩部分內(nèi)容組成。

2.MCAA是規(guī)范各國（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局之間如何開展金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換的操作性文件,，以互惠型模式為基礎(chǔ),，分為雙邊和多邊兩個(gè)版本。CRS規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)收集和報(bào)送外國稅收居民個(gè)人和企業(yè)賬戶信息的相關(guān)要求和程序,。

3.統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)和盡職調(diào)查標(biāo)準(zhǔn)是AEOI標(biāo)準(zhǔn)的核心,。

4.根據(jù)AEOI標(biāo)準(zhǔn)開展金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換，首先由締約一方的金融機(jī)構(gòu)通過履行盡職調(diào)查程序,，識(shí)別出締約另一方的稅收居民,，包括全部自然人和賬戶余額在25萬美元以上的實(shí)體在該金融機(jī)構(gòu)所開設(shè)的賬戶。

5.我國于2018年9月,，國家稅務(wù)總局與其他國家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局第一次交換信息,；2018年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)完成對存量個(gè)人低凈值賬戶和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查,。

三,、我國的非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理

（一）需開展非居民金融賬戶涉稅信息調(diào)查工作的金融機(jī)構(gòu)

1.依法在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu),、投資機(jī)構(gòu),、特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)等金融機(jī)構(gòu)，需開展非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查工作。

2.基本定義

（1）存款機(jī)構(gòu)是指在日常經(jīng)營活動(dòng)中吸收存款的機(jī)構(gòu),。

（2）托管機(jī)構(gòu)是指近三個(gè)會(huì)計(jì)年度總收入的20%以上來源于為客戶持有金融資產(chǎn)的機(jī)構(gòu),，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計(jì)算,。

（3）投資機(jī)構(gòu)是指符合以下條件之一的機(jī)構(gòu)：

①近三個(gè)會(huì)計(jì)年度總收入的50%以上來源于為客戶投資,、運(yùn)作金融資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的,，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計(jì)算,。

②近三個(gè)會(huì)計(jì)年度總收入的50%以上來源于投資、再投資或者買賣金融資產(chǎn),，且由存款機(jī)構(gòu),、托管機(jī)構(gòu)、特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)或者上述第①條所述投資機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理并作出投資決策的機(jī)構(gòu),，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的,，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計(jì)算。

③證券投資基金,、私募投資基金等以投資,、再投資或者買賣金融資產(chǎn)為目的而設(shè)立的投資實(shí)體。

（4）特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)是指開展有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)或者年金業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu),。

（5）金融資產(chǎn)包括證券,、合伙權(quán)益、大宗商品,、掉期,、保險(xiǎn)合同、年金合同或者上述資產(chǎn)的權(quán)益,，前述權(quán)益包括期貨,、遠(yuǎn)期合約或者期權(quán),。金融資產(chǎn)不包括實(shí)物商品或者不動(dòng)產(chǎn)非債直接權(quán)益,。

（6）非居民和非居民金融賬戶

非居民是指中國稅收居民以外的個(gè)人和企業(yè)（包括其他組織），但不包括政府機(jī)構(gòu),、國際組織,、中央銀行,、金融機(jī)構(gòu)或者在證券市場上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。

非居民金融賬戶是指在我國境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)開立或者保有的,、由非居民或者由非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶,。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在識(shí)別出非居民金融賬戶之日起將其歸入非居民金融賬戶進(jìn)行管理。

（7）消極非金融機(jī)構(gòu)

消極非金融機(jī)構(gòu)是指符合下列條件之一的機(jī)構(gòu)：

①上一公歷年度內(nèi),，股息,、利息,、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入等不屬于積極經(jīng)營活動(dòng)的收入,，以及據(jù)以產(chǎn)生前述收入的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入占總收入比重50%以上的非金融機(jī)構(gòu),；

②上一公歷年度末，擁有可以產(chǎn)生第①項(xiàng)所述收入的金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重50%以上的非金融機(jī)構(gòu),；

③稅收居民國（地區(qū)）不實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的投資機(jī)構(gòu),。

（二）無須開展盡職調(diào)查的賬戶

1.同時(shí)符合下列條件的退休金賬戶:

（1）受政府監(jiān)管；

（2）享受稅收優(yōu)惠,；

（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)賬戶相關(guān)信息,；

（4）達(dá)到規(guī)定的退休年齡等條件時(shí)才可取款；

（5）每年繳款不超過5萬美元,，或者終身繳款不超過100萬美元,。

2.同時(shí)符合下列條件的社會(huì)保障類賬戶:

（1）受政府監(jiān)管；

（2）享受稅收優(yōu)惠,；

（3）取款應(yīng)當(dāng)與賬戶設(shè)立的目的相關(guān)，包括醫(yī)療等,；

（4）每年繳款不超過5萬美元,。

3.同時(shí)符合下列條件的定期人壽保險(xiǎn)合同

（1）在合同存續(xù)期內(nèi)或者在被保險(xiǎn)人年滿90歲之前（以較短者為準(zhǔn)），至少按年度支付保費(fèi),，且保費(fèi)不隨時(shí)間遞減,；

（2）在不終止合同的情況下，任何人均無法獲取保險(xiǎn)價(jià)值,；

（3）合同解除或者終止時(shí),，應(yīng)付金額（不包括死亡撫恤金)在扣除合同存續(xù)期間相關(guān)支出后，不得超過為該合同累計(jì)支付的保費(fèi)總額,；

（4）合同不得通過有價(jià)方式轉(zhuǎn)讓,。

4.為下列事項(xiàng)而開立的賬戶

（1）法院裁定或者判決；

（2）不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)的銷售,、交易或者租賃,；

（3）不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款情況下，預(yù)留部分款項(xiàng)便于支付與不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的稅款或者保險(xiǎn),；

（4）專為支付稅款,。

5.同時(shí)符合下列條件的存款賬戶：

（1）因信用卡超額還款或其他還款而形成，且超額款項(xiàng)不會(huì)立即返還賬戶持有人,；

（2）禁止賬戶持有人超額還款5萬美元以上,，或者賬戶持有人超額還款5萬美元以上的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)返還賬戶持有人。

6.上一公歷年度余額不超過1000美元的休眠賬戶,。

7.由我國政府機(jī)關(guān),、事業(yè)單位,、軍隊(duì)、武警部隊(duì),、居民委員會(huì),、村民委員會(huì)、社區(qū)委員會(huì),、社會(huì)團(tuán)體等單位持有的賬戶,；由軍人(武裝警察)持軍人(武裝警察)身份證件開立的賬戶。

8.政策性銀行為執(zhí)行政府決定開立的賬戶,。

9.保險(xiǎn)公司之間的補(bǔ)償再保險(xiǎn)合同,。

四、稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃

1.稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（Base Erosion and Profit Shifting,，BEPS）是指跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足,，以及各國稅制差異和征管漏洞，人為將利潤轉(zhuǎn)移至僅有少量或沒有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的免稅或低稅地區(qū),，導(dǎo)致少繳或者總體上不繳納公司稅的稅收籌劃安排,，造成對各國稅基的侵蝕。

2.BEPS行動(dòng)計(jì)劃項(xiàng)目由34個(gè)OECD成員國,、8個(gè)非OECD的G20成員國和19個(gè)其他發(fā)展中國家共計(jì)61個(gè)國家共同參與,。

其一攬子國際稅改項(xiàng)目主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：

（1）保持跨境交易相關(guān)國內(nèi)法規(guī)的協(xié)調(diào)一致；

（2）突出強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)并提高稅收透明度,；

（3）提高稅收確定性,。

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》基礎(chǔ)班授課講義

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