計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算_2021年稅務(wù)師《稅法二》高頻考點
時間在哪兒,，行動在哪兒,，收獲就在哪兒！大家想在2021年稅務(wù)師考試中滿載而歸,，必須腳踏實地備考,。為了幫助考生順利掌握《稅法二》重難點，小編為大家整理了以下內(nèi)容,。戳我查看2021年稅務(wù)師《稅法二》高頻考點匯總,，搶先學(xué)習(xí),！
【內(nèi)容導(dǎo)航】
計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算
【所屬章節(jié)】
第四章 印花稅
【知識點】計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算
計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算
一、印花稅的計稅依據(jù)
計稅方法 | 計稅公式 |
按比例稅率計算應(yīng)納稅額 | 應(yīng)納稅額=計稅金額×適用稅率 |
按定額稅率計算應(yīng)納稅額 | 應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額 |
(一)從價計稅情況下計稅依據(jù)的確定
應(yīng)納稅額=計稅金額×適用稅率
各類經(jīng)濟合同,，以合同上所記載的金額,、收入或費用為計稅依據(jù),，一般情況不得扣減有關(guān)費用。
【注意】合同中所載金額和增值稅分開注明的,，按不含增值稅的合同金額確定計稅依據(jù);未分開注明的,，以合同所載金額為計稅依據(jù)。
1.購銷合同的計稅依據(jù)——合同記載的購銷金額
不得作任何扣除,，特別是調(diào)劑合同和易貨合同,，均應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額,。
【解釋】調(diào)劑合同是指物資,、工業(yè)和商業(yè)部門為在原料、設(shè)備,、商品等方面進行余缺調(diào)劑而簽訂的合同(一般都是以有組織,、有領(lǐng)導(dǎo)的會議協(xié)商方式進行的)。
2.加工承攬合同的計稅依據(jù)——加工或承攬收入的金額
(1)受托方提供原材料及輔料,，并收取加工費且分別記載的,，原材料和輔料按購銷合同計稅貼花，加工費按加工承攬合同計稅貼花,。
(2)合同未分別記載原輔料及加工費金額的,，一律就全部金額按加工承攬合同計稅貼花。
(3)委托方提供原材料,，受托方收取加工費及輔料的,，對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花，雙方就加工費及輔料按加工承攬合同計稅貼花,。
3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為勘察,、設(shè)計收取的費用(即勘察、設(shè)計收入),。
4.建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額,，不得剔除任何費用。如果施工單位將自己承包的建設(shè)項目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位,，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同,，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。
5.財產(chǎn)租賃合同：計稅依據(jù)為租賃金額(即租金收入),。
6.倉儲保管合同：計稅依據(jù)為倉儲保管的費用(即保管費收入),。
7.財產(chǎn)保險合同：計稅依據(jù)為支付(收取)的保險費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額,。
8.貨物運輸合同：計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運費收入),，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等,。
(1)國內(nèi)貨物聯(lián)運：
結(jié)算方式 | 納稅人 | 計稅依據(jù) |
起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費 | 托運方 | 全程運費 |
承運方 | ||
分程結(jié)算運費 | 托運方 | 全程運費 |
分程承運方 | 分程運費 |
(2)國際貨運：
承運方 | 納稅人 | 計稅依據(jù) |
我國運輸企業(yè)運輸 | 托運方 | 全程運費 |
我國運輸企業(yè) | 本程運費 | |
外國運輸企業(yè)運輸 | 托運方 | 全程運費 |
外國運輸企業(yè) | 免稅 |
9.借款合同：計稅依據(jù)為借款金額(即借款本金)
情形 | 稅務(wù)處理 |
（1）凡是一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同,，又一次或分次填開借據(jù)的 | 只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花 |
凡只填開借據(jù)并作為合同使用的 | 應(yīng)以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花 |
（2）借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同 | 只以其規(guī)定的最高限額為計稅依據(jù),，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的,，不再貼花 |
（3）對借款方以財產(chǎn)作抵押,，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同 | 應(yīng)按借款合同貼花 |
在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時 | 應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花 |
（4）對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同 | 應(yīng)按合同所載租金總額,，暫按借款合同計稅 |
（5）如果貸方系由若干銀行組成的銀團,，銀團各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額。借款合同由借款方與銀團各方共同書立,，各執(zhí)一份合同正本 | 借款方與貸款銀團各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上,，按各自的借款金額計稅貼花 |
（6）基本建設(shè)貸款中，按年度用款計劃分年簽訂借款合同,，在最后一年按總概算簽訂借款總合同,，且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額的 | 按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同,，借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花 |
【解釋1】流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同：借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同,，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額,，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還,。
【解釋2】總概算：大概的計算，編制預(yù)算前,，通過概略統(tǒng)計得出的不精確的收支數(shù)據(jù)。
10.技術(shù)合同
(1)計稅依據(jù)為合同所載的價款,、報酬或使用費,。
(2)技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅,，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù),。
11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)。
12.記載資金的營業(yè)賬簿
以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù),。凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的,，對其不再計算貼花。
(二)從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定
1.以計稅數(shù)量為計稅依據(jù);
2.2018年5月1日起按件貼花5元的其他賬簿免征印花稅,。
(三)計算印花稅應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題
1.按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證,，未標(biāo)明金額的，按憑證所載數(shù)量及市場價格計算金額,，依適用稅率貼足印花,。
2.應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，按憑證書立當(dāng)日的國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣,，計算應(yīng)納稅額,。
3.同一憑證因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅率,，如分別載有金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額,，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的,，按稅率高的計稅貼花。
4.已貼花的憑證,，修改后所載金額增加的,，其增加部分應(yīng)當(dāng)補貼印花稅票。
5.按比例稅率計算納稅而應(yīng)納稅額又不足1角的,，免納印花稅;應(yīng)納稅額在1角以上的,，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算貼花,。對財產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過1角但不足1元的,，按1元貼花。
6.簽訂時無法確定計稅金額的合同,，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成;財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而無期限,。對于這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花,，以后結(jié)算時再按實際金額計稅,，補貼印花。
（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
相關(guān)文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號