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【內(nèi)容導(dǎo)航】

征稅范圍,、納稅人、稅率和減免稅政策

【所屬章節(jié)】

第四章 印花稅

【知識點】征稅范圍,、納稅人,、稅率和減免稅政策

征稅范圍、納稅人,、稅率和減免稅政策

一,、印花稅的征稅范圍

(一)經(jīng)濟合同

1.購銷合同

(1)包括供應(yīng),、預(yù)購、采購,、購銷結(jié)合及協(xié)作,、調(diào)劑、補償,、易貨等合同;還包括各出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書,、報刊、音像征訂憑證,。

(2)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間,、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同，征收印花稅,。

(3)電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征收印花稅,。

2.加工承攬合同：包括加工、定做,、修繕,、修理、印刷,、廣告,、測繪、測試等合同,。

3.財產(chǎn)租賃合同：包括企業(yè),、個人出租門店、柜臺所簽訂的合同,，不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同,。

4.借款合同：包括銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同;包括融資租賃合同。

5.技術(shù)合同：包括技術(shù)開發(fā),、轉(zhuǎn)讓,、咨詢、服務(wù)等合同,。

(1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同,，包括專利申請轉(zhuǎn)讓和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓，但不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓,、專利實施許可所書立的合同,。

(2)一般的法律、會計,、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花,。

【注意】

1.具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅;

企業(yè)集團內(nèi)部執(zhí)行計劃使用的,、不具有合同性質(zhì)的憑證,，不征收印花稅。

2.未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花;

3.同時書立合同和開立單據(jù)的不重復(fù)貼花,。

4.以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證也需征稅,。

(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

1.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是指單位和個人發(fā)生產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承,、贈與,、交換、分割等所立的書據(jù),。

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán),、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán),、專利權(quán)(含專利實施許可),、專有技術(shù)使用權(quán)共5項產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù),，包括股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票,，因購買、繼承,、贈與所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),。

3.土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅,。

(三)營業(yè)賬簿

1.資金賬簿，是指記載“實收資本”和“資本公積”的賬簿,。

2.其他營業(yè)賬簿：即除資金賬簿以外的賬簿,，包括各類日記賬、明細賬,。

3.有關(guān)“營業(yè)賬簿”征免范圍應(yīng)明確的若干個問題：

(1)對采用一級核算形式的單位,，只就財會部門設(shè)置的賬簿貼花;采用分級核算形式的，財會部門設(shè)置在其他部門和車間的明細分類賬,，也應(yīng)貼花,。

(2)車間、門市部,、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍,，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿,、臺賬等,，不貼印花。

(3)對會計核算采用單頁表式記載資金活動情況,，以表代賬的,，在未形成賬簿(賬冊)前,，暫不貼花，待裝訂成冊時,，按冊貼花,。

(4)對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費,，實行差額預(yù)算管理的單位,，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花,，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花;凡屬經(jīng)費來源實行自收自支的單位,，對其營業(yè)賬簿，應(yīng)就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花,。

(5)跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)使用的營業(yè)賬簿,，應(yīng)由各分支機構(gòu)在其所在地繳納印花稅。

(6)以合并或分立方式成立的新企業(yè),，其新啟用的資金賬簿記載的資金,，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花,。

(7)企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花,。

(8)企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。

二,、納稅人

三,、印花稅的稅率

印花稅稅率分比例稅率和定額稅率兩類。

【記憶口訣1】千一豬管飽,、萬三狗見雞、萬五贏家運產(chǎn)茶,。

【記憶口訣2】房加地,，商加利，營業(yè)執(zhí)照中間系,。

【注意1】在上交所,、深交所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣,、繼承,、贈與優(yōu)先股、股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)由出讓方按實際成交額按1‰征收,。(單邊1‰征收)

【注意2】香港投資者通過滬港通買賣,、繼承、贈與上交所上市A股,，按內(nèi)地規(guī)定繳納印花稅,，內(nèi)地投資者通過滬港通買賣、繼承,、贈與聯(lián)交所股票按香港規(guī)定繳納印花稅,。

四、減免稅優(yōu)惠

基本優(yōu)惠

下列憑證免征印花稅：

1.已繳納印花稅的憑證副本或抄本,。

但副本或者抄本作為正本使用的應(yīng)另行貼花,。

2.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位,、學(xué)校所立的書據(jù),。

3.國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同,。

4.無息,、貼息貸款合同。

5.外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同,。

其他優(yōu)惠(P361-363,，共22項，列述17項)

1.房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的租房合同,，凡房屋屬于用于生活居住的,，暫免貼花。

2.軍事貨物運輸、搶險救災(zāi)物資運輸,，以及新建鐵路臨管線運輸?shù)忍厥庳涍\憑證免征印花稅,。

3.圖書、報紙,、期刊以及音像制品的發(fā)行單位之間,，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間書立的征訂憑證，暫免征印花稅,。(2021年新增)

4.經(jīng)縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準改制的企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花,。

5.對投資者(包括個人和機構(gòu))買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。

6.自2019年1月1日起至2023年12月31日,，對公共租賃住房經(jīng)營管理單位免征建設(shè),、管理公共租賃住房涉及的印花稅。

7.自2019年1月1日起至2023年12月31日,，對公共租賃住房經(jīng)營管理單位購買住房作為公共租賃住房,，免征契稅、印花稅;對公共租賃住房租賃雙方免征簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅,。

8.對商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免征印花稅;對其承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同免征印花稅,，對合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。

9.自2019年1月1日起至2020年12月31日,，對與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同,，免征印花稅。

10.對改造安置住房經(jīng)營管理單位,、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅以及購買安置住房的個人涉及的印花稅予以免征,。

11.對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同(含融資性售后回租)，統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目,，按萬分之零點五的稅率計稅貼花,。在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對承租人,、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同,，不征收印花稅。

12.自2018年5月1日起,，將對納稅人設(shè)立的資金賬簿按實收資本和資本公積合計金額征收的印花稅減半;對按件征收的其他賬簿免征印花稅,。

13.自2019年1月1日至2021年12月31日，由省,、自治區(qū),、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定,，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征印花稅(不含證券交易印花稅),。

【知識點鏈接】由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況,，以及宏觀調(diào)控需要確定,，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅,、房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅),、耕地占用稅和教育費附加,、地方教育附加。(6稅2費)

14.為支持農(nóng)村飲水安全工程(以下稱飲水工程)鞏固提升,，自2019年1月1日至2023年12月31日對飲水工程運營管理單位為建設(shè)飲水工程取得土地使用權(quán)而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，以及與施工單位簽訂的建設(shè)工程承包合同,，免征印花稅,。

【知識點鏈接】農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策：

(1)對飲水工程運營管理單位為建設(shè)飲水工程而承受土地使用權(quán)，免征契稅,。

(2)對飲水工程運營管理單位為建設(shè)飲水工程取得土地使用權(quán)而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),，以及與施工單位簽訂的建設(shè)工程承包合同，免征印花稅,。

(3)對飲水工程運營管理單位自用的生產(chǎn),、辦公用房產(chǎn)、土地,，免征房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅。

(4)對飲水工程運營管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入,，免征增值稅,。

(5)對飲水工程運營管理單位從事規(guī)定的飲水工程新建項目投資經(jīng)營的所得企業(yè)所得稅：三免三減半。

15.為支持籌辦北京2022年冬奧會和冬殘奧會及其測試賽(以下簡稱北京冬奧會),，對國際奧委會相關(guān)實體與北京冬奧組委簽訂的各類合同,，免征國際奧委會相關(guān)實體應(yīng)繳納的印花稅,。

16.為支持籌辦杭州2022年亞運會和亞殘運會及其測試賽,，自2020年4月9日起,對組委會使用的營業(yè)賬簿和簽訂的各類合同等應(yīng)稅憑證，免征組委會應(yīng)繳納的印花稅。對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)(物品)捐贈給組委會所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),，免征印花稅,。(2021年新增)

17.為支持籌辦2020年晉江第18屆世界中學(xué)生運動會,、2020年三亞第6屆亞洲沙灘運動會,、2021年成都第31屆世界大學(xué)生運動會等三項國際綜合運動會,，自2020年1月1日起,對組委會使用的營業(yè)賬簿和簽訂的各類合同等應(yīng)稅憑證,，免征組委會應(yīng)繳納的印花稅。對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)(物品)捐贈給組委會所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),，免征印花稅。(2021年新增)

總結(jié)：

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

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