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【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)重組的所得稅處理(2)

【所屬章節(jié)】

第一章 企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)重組的所得稅處理(2)

企業(yè)重組的所得稅處理(2)

三,、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

2.企業(yè)重組符合上述條件的,，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

(2)股權(quán)收購(gòu),、資產(chǎn)收購(gòu)的特殊稅務(wù)處理

股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)享受特殊性稅務(wù)處理的比例要求為：

①收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)或資產(chǎn)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)或全部資產(chǎn)的50%;

②收購(gòu)企業(yè)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,。

股權(quán)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理(股權(quán)支付部分)

資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理(股權(quán)支付部分)

【總結(jié)】收購(gòu)方支付對(duì)價(jià)同時(shí)包括股權(quán)支付部分和非股份支付部分時(shí)：

1.收購(gòu)方在確認(rèn)收購(gòu)的資產(chǎn)或股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=收購(gòu)的資產(chǎn)或股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)×股權(quán)支付的比例+非股份支付的公允價(jià)值,。

2.被收購(gòu)方確認(rèn)取得收購(gòu)方股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)×股權(quán)支付的比例,。

3.被收購(gòu)方的非股權(quán)支付部分要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(公允價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ))×非股權(quán)支付比例。

4.非股權(quán)支付比例=非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值

(3)企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理適用的情形：

①企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,。

②同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并,。

企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理

【解釋】假定社會(huì)平均利潤(rùn)率為最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率,，被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值同利率的乘積，就是未來被合并凈資產(chǎn)至少能產(chǎn)生的理論利潤(rùn),，用這個(gè)利潤(rùn)來彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損。

(4)企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理：

滿足條件：

①被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

②被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,。

可以選擇按以下規(guī)定處理：

【解釋】新股指取得的分立企業(yè)的股權(quán)，舊股指被分立企業(yè)的股權(quán)

【總結(jié)1】企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理：藕斷絲連

【總結(jié)2】股權(quán)收購(gòu),、資產(chǎn)收購(gòu),、企業(yè)合并、企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理：

【總結(jié)3】企業(yè)重組對(duì)比：一般處理按公允,，滿足條件才按原計(jì)稅基礎(chǔ),。

四,、股權(quán)和資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)

(一)確認(rèn)條件

對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn),，同時(shí)符合以下條件,，可以選擇特殊性稅務(wù)處理：

1.具有合理商業(yè)目的，不以減少,、免除或推遲繳納稅款為主要目的;

2.股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的。

(二)稅務(wù)處理

1.劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得,。

2.劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定,。

3.劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除,。

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

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