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【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(5)

【所屬章節(jié)】

第一章 企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(5)

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(5)

(三)扣除憑證(2021年調(diào)整)

1.企業(yè)發(fā)生支出,，應(yīng)取得稅前扣除憑證,，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)，企業(yè)稅前扣除金額記載的憑證應(yīng)遵循真實(shí)性,、合法性,、關(guān)聯(lián)性原則。

2.稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證,。

3.具體稅前扣除憑證

4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的：

(1)若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生,，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前,，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票,、其他外部憑證,。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票,、其他外部憑證符合規(guī)定的,，可以作為稅前扣除憑證。

(2)因?qū)Ψ阶N,、撤銷,、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開,、換開發(fā)票,、其他外部憑證的，可憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后,，其支出允許稅前扣除,。

5.匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證,。其中,，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票,、其他外部憑證的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料,。

6.未能在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)開,、換開憑證，且不能按規(guī)定證實(shí)支出真實(shí)性的,，相應(yīng)支出不得在當(dāng)年及以后年度追補(bǔ)稅前扣除,。

7.除發(fā)生上述第5條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證,，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的,，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料,，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除,，但追補(bǔ)年限不得超過五年。

【注意】追補(bǔ)扣除的前提條件是企業(yè)必須在該支出發(fā)生年度主動(dòng)沒有進(jìn)行稅前扣除,。

(四)不能稅前扣除的項(xiàng)目

1.向投資者支付的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

2.企業(yè)所得稅稅款;

3.稅收滯納金;

4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;

(經(jīng)營性罰款可以扣除,，行政性罰款不得扣除)

5.超過年度利潤總額12%部分的公益性捐贈(zèng)支出,，不得在當(dāng)年扣除;(非公益性的捐贈(zèng)不得扣除)

6.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出;

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,，不得扣除;

9.與取得收入無關(guān)的其他支出。

(五)虧損彌補(bǔ)

1.基本規(guī)定

(1)5年彌補(bǔ)期以虧損年度的下一年度算起,，不論盈虧連續(xù)計(jì)算,。

(2)先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ),。

(3)企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。(胳膊肘不得往外拐)

2.特殊規(guī)定

(1)當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè),，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年,。

(2)自2020年1月1日起,，國家鼓勵(lì)的線寬小于130納米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個(gè)納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10年。(2021年新增)

(3)受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損,，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年,。

【解釋】困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸,、餐飲,、住宿、旅游(指旅行社及相關(guān)服務(wù),、游覽景區(qū)管理兩類)四大類,，困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額(剔除不征稅收入和投資收益)的50%以上。

(4)對(duì)電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損,，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年,。(2021年新增)

【注意】電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作,、發(fā)行和放映等企業(yè)，不包括通過互聯(lián)網(wǎng),、電信網(wǎng),、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)。

3.籌辦期間不計(jì)算虧損年度,，企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,，為開始計(jì)算損益的年度。

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出,，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損,，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,，但一經(jīng)選定,，不得改變。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損,、且該虧損屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損,。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的,，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)依有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰,。

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

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