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【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(4)

【所屬章節(jié)】

第一章 企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(4)

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(4)

19.保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金

(1)可限額扣除

(2)不得扣除的保險(xiǎn)保障基金：

①財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的;

②人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的,。

(3)保險(xiǎn)公司按國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金,，準(zhǔn)予在稅前扣除,。

(4)保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付,，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金,，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除,。

20.居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)所得稅處理

(1)股權(quán)激勵(lì)是指上市公司以本公司股票為標(biāo)的,，對(duì)其董事、監(jiān)事,、高級(jí)管理人員及其他員工(簡(jiǎn)稱激勵(lì)對(duì)象)進(jìn)行的長(zhǎng)期激勵(lì),。

(2)股權(quán)激勵(lì)實(shí)行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式,。

(3)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)所得稅處理如下表所示：

【注意】上述所指股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格,，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。

21.企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦棚戶區(qū)改造,、林區(qū)棚戶區(qū)改造,、墾區(qū)危房改造并同時(shí)符合條件的棚戶區(qū)改造支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除,。

22.企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的,、應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說明后,，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅,。

23.金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策

自2019年1月1日起,，金融企業(yè)對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

【注意】金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失,，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

24.金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策

(1)準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：

①貸款(含抵押,、質(zhì)押,、擔(dān)保等貸款);

②銀行卡透支、貼現(xiàn),、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款,、信用證墊款、擔(dān)保墊款等),、進(jìn)出口押匯,、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn);

③由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款,，包括國(guó)際金融組織貸款,、外國(guó)買方信貸、外國(guó)政府貸款,、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn),。

(2)金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式

金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額

(3)金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款,、國(guó)債投資,、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán),、應(yīng)收財(cái)政貼息,、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除,。

(4)金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失,，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

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