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【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(3)

【所屬章節(jié)】

第一章 企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(3)

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(3)

9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金,，準(zhǔn)予扣除;上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的,，不得扣除。

10.租賃費(fèi)

(1)屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除,。

(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,，分期扣除。

11.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

(1)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,，準(zhǔn)予扣除,。(注意是合理的)

(2)勞動(dòng)保護(hù)支出主要是工作服、安全保護(hù)用品,、防暑降溫品等,。

勞保不能發(fā)放現(xiàn)金，否則將被視作工資薪金支出或福利費(fèi)支出,。

(3)企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn),，統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除,。

12.公益性捐贈(zèng)支出

(1)企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其部門(mén),，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)(間接捐贈(zèng)),。

【解釋1】公益性社會(huì)組織,，包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的慈善組織、其他社會(huì)組織和群眾團(tuán)體,。

【解釋2】公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格在全國(guó)范圍內(nèi)有效,，有效期為三年。

提示：其他公益性稅前扣除資格相關(guān)問(wèn)題見(jiàn)教材P26-28,。(2021年新增,，了解)

(2)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)(會(huì)計(jì)利潤(rùn))總額12%以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予在當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

【解釋】超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%部分的公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí),，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出,。(注意扣除順序)

(3)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定

(4)企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán),，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定,。(2021年新增)

(5)企業(yè)扶貧捐贈(zèng)支出的所得稅稅前扣除政策

①自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu),，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi),，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的,，可繼續(xù)適用上述政策。

②企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出,，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí),，符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi),。

③企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出，尚未在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分,，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策,。

(6)新型冠狀病毒肺炎疫情期間所得稅稅前扣除政策(2021年調(diào)整)

①自2020年1月1日至2021年3月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān),，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品,，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

②企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除,。

③直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)的現(xiàn)金不在可扣除范圍。

【總結(jié)】新冠疫情期間,，間接捐贈(zèng)和直接捐贈(zèng)物品全額扣,，直接捐贈(zèng)現(xiàn)金不得扣。

13.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所,，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用,，能夠提供證明文件,，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除,。

14.資產(chǎn)損失

(1)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧,、毀損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料,，經(jīng)申報(bào)后,，準(zhǔn)予扣除。

(2)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失,，申報(bào)后在所得稅前按規(guī)定扣除。

15.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

準(zhǔn)予扣除的其他費(fèi)用包括會(huì)員費(fèi),、合理的會(huì)議費(fèi),、差旅費(fèi)、違約金,、訴訟費(fèi)用等,。

16.手續(xù)費(fèi)及傭金支出

【注意】

①企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出變換名目計(jì)入回扣,、業(yè)務(wù)提成、返利,、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用,。

②企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金支出不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，應(yīng)如實(shí)入賬,。

③企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊,、攤銷等方式分期扣除,，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

17.航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi),、核電廠操縱員培訓(xùn)費(fèi)

(1)航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi),、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi),、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用,，根據(jù)規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除,。

(2)核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用,，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。

【注意】企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,，單獨(dú)核算,。

18.投資企業(yè)撤回或減少投資

其取得的資產(chǎn)分成三個(gè)成分：

(1)相當(dāng)于初始出資的部分，確認(rèn)為投資收回;

(2)相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;

(3)其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,。

【注意】被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額確認(rèn)所得的順序：先股息，再成本,，再轉(zhuǎn)讓損益,。

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

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