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【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(2)

【所屬章節(jié)】

第一章 企業(yè)所得稅

【知識點】企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(2)

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(2)

4.利息費用

【解釋1】關(guān)聯(lián)企業(yè)利息支出稅前扣除特例：

1.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的;

2.該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的(不導(dǎo)致國家稅款流失);

以上兩種特例下，企業(yè)實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除,。

【解釋2】企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,，應(yīng)按照合理方法分開計算;沒有按照合理方法分開計算的，一律按其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出,。

(5)投資未到位的利息支出稅務(wù)處理

企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息,，其不屬于企業(yè)合理的支出,，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除,。

多付利息=(股東應(yīng)交-股東實繳)×利率=股東欠繳×利率

5.借款費用(包括借款,、發(fā)行債券,、取得貸款,、吸收保戶儲金等方式融資發(fā)生的合理的費用支出)

【注意】企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè),、單位,、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨立法人公司的,，凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項目利潤的,，企業(yè)應(yīng)將該項目形成的營業(yè)利潤額并入當期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤,。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出,。(2021年新增)

6.匯兌損失

匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本(不能重復(fù)扣除)以及與向所有者進行利潤分配(不符合相關(guān)性)相關(guān)的部分外,，準予扣除,。

7.業(yè)務(wù)招待費：發(fā)生額×60%PK銷售收入×5‰(雙重限額取其低)

(1)業(yè)務(wù)招待費的扣除采用“雙重限額取其低”，主要是考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分的因素,。

(2)銷售收入的“三計兩不計”原則(廣宣費同此原則)

三計：主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入

兩不計：營業(yè)外收入+投資收益(有例外),。

(3)籌建期間有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。(單比例扣除)

【解釋1】區(qū)分收入與利得

【解釋2】對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部,、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。(實質(zhì)是主營業(yè)務(wù)收入)

8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費(重要)

企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出合并計算,，除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,，準予扣除;超過部分,，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【注意】屬于會計與稅法的暫時性差異,，可能出現(xiàn)納稅調(diào)增,，也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減,，與職工教育經(jīng)費相同。

(1)銷售收入的“三計兩不計”原則(同“業(yè)務(wù)招待費”),。

(2)超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,，做題時要注意上一年是否有結(jié)轉(zhuǎn)的余額。

(3)注意區(qū)分廣告費支出和非廣告性贊助支出,。

【理解方法】廣告一般是花錢請媒體特意展出,，非廣告性贊助重在贊助，不刻意展出,。非廣告性贊助支出不得稅前扣除,。

(4)籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。

(5)特殊情況

①化妝品制造與銷售,、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分,，準予扣除;超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除,。

②煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,，一律不得稅前扣除。

③對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議(以下簡稱分攤協(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè),，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除,，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時,，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi),。(影響在哪扣，不影響扣多少)

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

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