資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理_2021年《稅法二》預習考點
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資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法二》第一章 企業(yè)所得稅
【知識點】資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理
資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理
第五節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理
一,、資產(chǎn)及資產(chǎn)損失的概念
資產(chǎn) | 企業(yè)擁有或者控制的,、用于經(jīng)營管理活動且與取得應稅收入有關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金,、銀行存款,、應收及預付款項等貨幣性資產(chǎn)，存貨,、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、在建工程,、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),，以及債權性投資和股權（權益）性投資 |
資產(chǎn) 損失 | 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產(chǎn)損失,，包括現(xiàn)金損失,，存款損失，壞賬損失,，貸款損失,，股權投資損失,，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損,、報廢,、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失 |
損失 | 稅前扣除管理 |
實際 資產(chǎn) 損失 | （1）企業(yè)應當在其實際發(fā)生且會計上已做損失處理的年度申報扣除 （2）企業(yè)以前年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的,，可以按照規(guī)定向稅務機關說明并進行專項申報扣除,，準予追補至該損失發(fā)生年度扣除 |
法定 資產(chǎn) 損失 | （1）企業(yè)應當在會計上已做損失處理的年度申報扣除 （2）企業(yè)以前年度發(fā)生的法定資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規(guī)定向稅務機關說明并進行專項申報扣除,，在申報年度扣除 |
【提示】實際資產(chǎn)損失的追補確認期限
①一般情況：不得超過5年
②特殊情況：經(jīng)國家稅務總局批準后可以延長
特殊情況指的是：計劃經(jīng)濟體制轉軌過程中遺留的損失,、重組上市中因權屬不清出現(xiàn)爭議未能扣除的損失、承擔國家政策性任務以及政策定性不明確形成的資產(chǎn)損失,。
二、資產(chǎn)損失扣除政策
資產(chǎn)損失 | 計算應納稅所得額時扣除的損失金額（凈損失） |
現(xiàn)金短缺 | 清查出的現(xiàn)金短缺-責任人賠償 |
毀損,、報廢的 固定資產(chǎn)或存貨 | 固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本-殘值-保險賠款-責任人賠償 |
存款損失 | 企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構,，因該機構依法破產(chǎn)、清算,，或者政府責令停業(yè),、關閉等原因，確實不能收回的部分,，作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除 |
資產(chǎn)損失 | 稅前扣除的損失金額（凈損失） |
股權 投資 | 企業(yè)的符合下列條件之一的,，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除： （1）被投資方依法宣告破產(chǎn),、關閉,、解散、被撤銷,，或者被依法注銷,、吊銷營業(yè)執(zhí)照的 （2）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損,，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上,，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的 （3）對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年,，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的 （4）被投資方財務狀況嚴重惡化,，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的 |
除貸款類 債權外的 應收,、預付賬款 | 企業(yè)除貸款類債權外的應收,、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收,、預付款項可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除： （1）債務人依法宣告破產(chǎn),、關閉,、解散、被撤銷,，或者被依法注銷,、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?/p> （2）債務人死亡或者依法被宣告失蹤,、死亡,，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?/p> （3）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的 （4）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后,，無法追償?shù)?/p> （5）因自然災害,、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的 （6）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件 |
企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后,，符合下列條件之一的貸款類債權,，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除：
1.借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關閉,、解散,、被撤銷，并終止法人資格,，或者已完全停止經(jīng)營活動,，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照,，對借款人和擔保人進行追償后,，未能收回的債權;
2.借款人死亡，或者依法被宣告失蹤,、死亡,，依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔保人進行追償后,，未能收回的債權;
3.借款人遭受重大自然災害或者意外事故,，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后,，確實無力償還部分或者全部債務,，對借款人財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權;
4.借款人觸犯刑律,，依法受到制裁,，其財產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者,，經(jīng)追償后確實無法收回的債權;
5.由于借款人和擔保人不能償還到期債務,，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行,，借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行,，法院裁定執(zhí)行程序終結或終止(中止)后,，仍無法收回的債權;
6.由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律后,，經(jīng)法院調解或經(jīng)債權人會議通過,，與借款人和擔保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔保人履行完還款義務后,，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?
7.由于上述1至6項原因借款人不能償還到期債務,，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額,，經(jīng)追償后仍無法收回的債權;
8.開立信用證,、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時,，凡開證申請人和保證人由于上述1至7項原因,，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款;
9.銀行卡持卡人和擔保人由于上述1至7項原因,，未能還清透支款項,，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項;
10.助學貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內,，依法處置助學貸款抵押物(質押物)，并向擔保人追索連帶責任后,，仍無法收回的貸款;
11.經(jīng)國務院專案批準核銷的貸款類債權;
12.國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。
其他 規(guī)定 | （1）企業(yè)因存貨盤虧,、毀損,、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額,，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除 （2）企業(yè)境內,、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產(chǎn)損失應分開核算，對境外營業(yè)機構由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損,，不得在計算境內應納稅所得額時扣除 （3）企業(yè)對其扣除的各項資產(chǎn)損失,，應當提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù),、具有法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒證證明,、具有法定資質的專業(yè)機構的技術鑒定證明等 （4）企業(yè)在計算應納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時,，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額 |
三,、資產(chǎn)損失稅前扣除管理
1.申報管理
(1)企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除,，不得提前或延后扣除,。
(2)因各類原因導致資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的,，經(jīng)稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除,，并相應調整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應納所得稅額,。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規(guī)定予以退稅,，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款,。
方式 | 損失 |
清單 申報 | （1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中按照公允價格銷售、轉讓,、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失 （2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗 （3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失 （4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失 （5）企業(yè)按照市場公平交易原則,，通過各種交易場所、市場等買賣債券,、股票,、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失 |
專項 申報 | （1）前條以外的資產(chǎn)損失 （2）企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失,，可以采取專項申報的形式申報扣除 |
(3)在中國境內跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,，應按以下規(guī)定申報扣除：
①總機構及其分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定,，向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外,，各分支機構同時還應上報總機構;
②總機構對各分支機構上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關另有規(guī)定外,，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報;
③總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產(chǎn)捆綁(打包)轉讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失,，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。
(4)商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除規(guī)定
①商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊,、報廢,、廢棄、過期,、破損,、腐敗、鼠咬,、顧客退換貨等正常因素形成的損失,，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類,、匯總,，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告,。
②商業(yè)零售企業(yè)存貨因風,、火、雷,、震等自然災害,，倉儲,、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失,，為存貨非正常損失,，應當以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。
③存貨單筆(單項)損失超過500萬元的,，無論何種因素形成的,，均應以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。
清單的形式 | 正常損失（零星失竊,、報廢,、廢棄、過期,、破損,、腐敗、鼠咬,、顧客退換貨） |
專項申報 | （1）非正常損失 （2）存貨單筆（單項）損失超過500萬元的 |
2.資產(chǎn)損失確認證據(jù)
外部 證據(jù) | （1）司法機關的判決或者裁定 （2）公安機關的立案結案證明,、回復 （3）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件 （4）仲裁機構的仲裁文書 （5）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明 （6）行政機關的公文 （7）專業(yè)技術部門的鑒定報告 （8）具有法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明 （9）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調查單,、理賠計算單等保險單據(jù) （10）符合法律規(guī)定的其他證據(jù) |
內部 證據(jù) | （1）有關會計核算資料和原始憑證 （2）資產(chǎn)盤點表 （3）相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同 （4）企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料 （5）企業(yè)內部核批文件及有關情況說明 （6）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明 （7）法定代表人,、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明 |
3.損失的確認(P48~P53)
(1)下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除
①債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權;
②違反法律,、法規(guī)的規(guī)定,，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權;
③行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權;
④企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛?
⑤企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權;
⑥其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權,。
(2)企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失,，但應說明情況,，并出具專項報告。
(3)企業(yè)逾期一年以上,，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項,，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失,，但應說明情況,，并出具專項報告。
(4)存貨報廢,、毀損或變質損失,，該項損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得,、增加虧損10%以上),，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等,。
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（注：以上內容選自文顏老師《稅法二》授課講義）
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