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【內(nèi)容導(dǎo)航】

資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第一章 企業(yè)所得稅

【知識點】資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

第五節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

一、資產(chǎn)及資產(chǎn)損失的概念

【提示】實際資產(chǎn)損失的追補(bǔ)確認(rèn)期限

①一般情況：不得超過5年

②特殊情況：經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可以延長

特殊情況指的是：計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的損失,、重組上市中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議未能扣除的損失、承擔(dān)國家政策性任務(wù)以及政策定性不明確形成的資產(chǎn)損失,。

二,、資產(chǎn)損失扣除政策

企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán),，可以作為貸款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

1.借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉、解散,、被撤銷,，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營活動,，被依法注銷,、吊銷營業(yè)執(zhí)照,，對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán);

2.借款人死亡,，或者依法被宣告失蹤,、死亡，依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償,，并對擔(dān)保人進(jìn)行追償后,，未能收回的債權(quán);

3.借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補(bǔ)償,，或者以保險賠償后,，確實無力償還部分或者全部債務(wù)，對借款人財產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后,，未能收回的債權(quán);

4.借款人觸犯刑律,，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù),，又無其他債務(wù)承擔(dān)者,，經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán);

5.由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律,，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行,，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止(中止)后,，仍無法收回的債權(quán);

6.由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律后,，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會議通過,，與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后,，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán);

7.由于上述1至6項原因借款人不能償還到期債務(wù),，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額,，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán);

8.開立信用證,、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時,，凡開證申請人和保證人由于上述1至7項原因,，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款;

9.銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述1至7項原因,，未能還清透支款項,，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項;

10.助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi),，依法處置助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物),，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后,，仍無法收回的貸款;

11.經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán);

12.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件,。

三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理

1.申報管理

(1)企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失,，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除,，不得提前或延后扣除。

(2)因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除的,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額,。調(diào)整后計算的多繳稅額,，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款,。

(3)在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：

①總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失,，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報外,，各分支機(jī)構(gòu)同時還應(yīng)上報總機(jī)構(gòu);

②總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報的資產(chǎn)損失,，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外,，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報;

③總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁(打包)轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項申報,。

(4)商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除規(guī)定

①商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊,、報廢、廢棄,、過期,、破損、腐敗,、鼠咬,、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失,，準(zhǔn)予按會計科目進(jìn)行歸類,、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報,，同時出具損失情況分析報告,。

②商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火,、雷,、震等自然災(zāi)害，倉儲,、運輸失事,，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失,，應(yīng)當(dāng)以專項申報形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報。

③存貨單筆(單項)損失超過500萬元的,，無論何種因素形成的,，均應(yīng)以專項申報方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報。

2.資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

3.損失的確認(rèn)(P48~P53)

(1)下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除

①債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力,，未按期償還的企業(yè)債權(quán);

②違反法律、法規(guī)的規(guī)定,，以各種形式,、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán);

③行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán);

④企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán);

⑤企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán);

⑥其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

(2)企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的,，可以作為壞賬損失,，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告,。

(3)企業(yè)逾期一年以上,，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的,，可以作為壞賬損失,，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告,。

(4)存貨報廢,、毀損或變質(zhì)損失，該項損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上,，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得,、增加虧損10%以上)，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等,。

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（注：以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

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