資產(chǎn)的所得稅處理_2021年《稅法二》預習考點
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【內(nèi)容導航】
資產(chǎn)的所得稅處理
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法二》第一章 企業(yè)所得稅
【知識點】資產(chǎn)的所得稅處理
資產(chǎn)的所得稅處理
第四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理
資產(chǎn) | 主要內(nèi)容 |
固定資產(chǎn) | (1)計稅基礎 (2)計算折舊扣除的范圍,、折舊的方法、折舊的最低年限,、稅會差異的處理 |
無形資產(chǎn) | (1)不得攤銷扣除的范圍 (2)攤銷的方法,、最低年限 |
生物資產(chǎn) | (1)范圍 (2)計稅基礎 (3)折舊方法和折舊年限 |
存貨 | 成本計算方法 |
投資資產(chǎn) | (1)成本的扣除 (2)非貨幣性資產(chǎn)投資的處理 |
長期待攤費用 | (1)范圍 (2)攤銷的方法 |
(一)固定資產(chǎn)
取得方式 | 計稅基礎 |
外購 | 以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎 |
自行建造 | 以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎 |
改建 | 除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn),以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎 |
捐贈,、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務重組 | 以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎 |
盤盈 | 以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎 |
全民所有制企業(yè)改制為國有獨資公司或者國有全資子公司 | 屬于規(guī)定的“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變”的,改制中資產(chǎn)評估增值不計入應納稅所得額,;資產(chǎn)的計稅基礎按其原有計稅基礎確定,;資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除 |
融資租入 | (1)以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎 (2)租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎 |
融資性售后回租(2020年新增) | 融資性售后回租業(yè)務中,,承租人出售資產(chǎn)的行為,,不確認為銷售收入,對融資性租賃的資產(chǎn),,仍按承租人出售前賬面價值作為計稅基礎計提折舊 |
【注意】企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,,由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊,,待發(fā)票取得后進行調(diào)整,。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。(2020年新增)
不得計算折舊扣除的范圍 | (1)房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) (2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) (3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) (4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) (5)與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn) (6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 (7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn) |
折舊的計提方法 | (1)直線法計算的折舊,,準予扣除 (2)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)自停用月份的次月起停止計算折舊 (3)企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,,合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值,。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更 |
【提示】房屋,、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的稅務處理,。
推倒重置 | 該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本,,并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,,按照稅法規(guī)定的折舊年限,一并計提折舊 |
提升功能,、增加面積 | 并入該固定資產(chǎn)計稅基礎,,并從改擴建完工投入使用后的次月起,重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊,,如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,,可以按尚可使用的年限計提折舊 |
最低折舊年限 | (1)房屋、建筑物:20年 (2)飛機,、火車,、輪船、機器,、機械和其他生產(chǎn)設備:10年 (3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具,、工具、家具:5年 (4)飛機,、火車,、輪船以外的運輸工具:4年 (5)電子設備:3年 |
折舊的企業(yè)所得稅處理(稅會差異) | (1)會計年限<稅法最低折舊年限,,差額部分納稅調(diào)增;會計年限已滿,,稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除,,尚未足額扣除的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除 (2)會計年限>稅法最低折舊年限,按會計年限計算扣除 (3)企業(yè)按會計規(guī)定計提的固定資產(chǎn)減值準備,,不得稅前扣除,,其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎計算扣除 |
折舊的企業(yè)所得稅處理(稅會差異) | (4)企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的,其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除(詳見第八節(jié) 稅收優(yōu)惠 P83) |
(二)生物資產(chǎn)
1.生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物,。分為消耗性生物資產(chǎn),、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。
2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn),,是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品,、提供勞務或者出租等目的持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟林,、薪炭林,、產(chǎn)畜和役畜等。
計稅基礎 | (1)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),,以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎 (2)通過捐贈,、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎 |
折舊方法 | 按直線法計算的折舊,,準予扣除(同固定資產(chǎn)) |
最低折舊年限 | (1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),,為10年 (2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為3年 |
(三)無形資產(chǎn)
范圍 | 專利權,、商標權,、著作權、土地使用權,、非專利技術,、商譽 |
計稅基礎 | (1)外購的無形資產(chǎn),以購買價款和支付的相關稅費,,以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎 (2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),,以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎 (3)通過捐贈、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎 |
攤銷范圍 | 下列無形資產(chǎn)不得攤銷扣除: (1)自行開發(fā)的支出已在計算所得額時扣除的無形資產(chǎn) (2)自創(chuàng)商譽 【注意】外購商譽支出,,企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時,,準予扣除 (3)與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn) (4)其他不能計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn) |
攤銷方法 | 按照直線法計算的攤銷費用,,準予扣除 |
最低折 舊年限 | (1)不得低于10年 (2)作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),在有關法律或合同中規(guī)定使用年限的,,可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷 |
(四)長期待攤費用
是指企業(yè)發(fā)生的應在1個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用,。
范圍 | 攤銷方式 |
已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 | 按固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷 |
租入固定資產(chǎn)的改建支出 | 按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷 |
固定資產(chǎn)的大修理支出 | 按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷 【解釋】固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時符合下列條件的支出: (1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上 (2)修理后固定資產(chǎn)使用年限延長2年以上 |
其他長期待攤費用 | 自支出發(fā)生月份的“次月”起,,分期攤銷,,攤銷年限不得低于3年 |
(五)存貨
企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進先出法,、加權平均法,、個別計價法中選用一種;計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更,。
(六)投資資產(chǎn)
1.定義 | 企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資而形成的資產(chǎn) |
2.成本 | 1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),,以購買價款為成本 2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本 |
3.成本的扣除 | 企業(yè)對外投資期間,,投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除,,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本準予扣除 |
4.非貨幣性資產(chǎn)投資涉及的企業(yè)所得稅處理規(guī)定
居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,,可在不超過5年期限內(nèi),,分期均勻計入相應年度的應納稅所得額,按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅,。
【解釋1】非貨幣性資產(chǎn),,是指現(xiàn)金、銀行存款,、應收賬款,、應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
【解釋2】非貨幣性資產(chǎn)投資,,限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的居民企業(yè),,或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。
投資方 | 確認轉(zhuǎn)讓所得 | 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,,應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額,,計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 |
確認收入實現(xiàn) | 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時,,確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn) | |
(1)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權,,應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎,加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,,逐年進行調(diào)整 (2)企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權或投資收回的,,應停止執(zhí)行遞延納稅政策,并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在轉(zhuǎn)讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時,,一次性計算繳納企業(yè)所得稅,;企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時,可按規(guī)定將股權的計稅基礎一次調(diào)整到位 | ||
被投資方 | 被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎,,應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定 |
【提示】稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理
稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理是指在計算應納稅所得額時,,企業(yè)在財務、會計處理處理辦法與稅收法律,、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,,應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算,。即企業(yè)在平時進行會計核算時,,可以按會計制度的有關規(guī)定進行賬務處理,但在計算應納稅所得額和申報納稅時,,對稅法規(guī)定和會計制度規(guī)定有差異的,,要按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。
(1)企業(yè)不能提供完整,、準確的收入及成本,、費用憑證,不能正確計算應納稅所得額的,,由稅務機關核定其應納稅所得額;
(2)企業(yè)依法清算時,,以其清算終了后的清算所得為應納稅所得額,按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,。
清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)凈值-清算費用-相關稅費等
投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn),,其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分,應當確認為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額,,超過或者低于投資成本的部分,,應當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。
第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理
(3)企業(yè)應納稅所得額是根據(jù)稅收法規(guī)計算出來的,,它在數(shù)額上與依據(jù)財務會計制度計算的利潤總額往往不一致。因此,,稅法規(guī)定:對企業(yè)按照有關財務會計規(guī)定計算的利潤總額,,要按照稅法的規(guī)定進行必要調(diào)整后,才能作為應納稅所得額計算繳納所得稅,。
奮斗只為了以后更好的生活...希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試,!快一起努力學習吧!
(注:以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義)
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