資產(chǎn)的所得稅處理_2021年《稅法二》預習考點

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-01-11 09:43:28

通往成功的路不會平坦寬闊,，實現(xiàn)自已的夢想不會一帆風順,，人生不如意十有八九,，但這些都是暫時的。備考稅務師考試的同學們,，一起來看看今天稅務師《稅法二》的考點內(nèi)容吧！

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【內(nèi)容導航】

資產(chǎn)的所得稅處理

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅

【知識點】資產(chǎn)的所得稅處理

資產(chǎn)的所得稅處理

第四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理

資產(chǎn)	主要內(nèi)容
固定資產(chǎn)	（1）計稅基礎（2）計算折舊扣除的范圍,、折舊的方法、折舊的最低年限,、稅會差異的處理
無形資產(chǎn)	（1）不得攤銷扣除的范圍（2）攤銷的方法,、最低年限
生物資產(chǎn)	（1）范圍（2）計稅基礎（3）折舊方法和折舊年限
存貨	成本計算方法
投資資產(chǎn)	（1）成本的扣除（2）非貨幣性資產(chǎn)投資的處理
長期待攤費用	（1）范圍（2）攤銷的方法

(一)固定資產(chǎn)

取得方式	計稅基礎
外購	以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎
自行建造	以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎
改建	除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎
捐贈,、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務重組	以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎
盤盈	以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎
全民所有制企業(yè)改制為國有獨資公司或者國有全資子公司	屬于規(guī)定的“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變”的，改制中資產(chǎn)評估增值不計入應納稅所得額,；資產(chǎn)的計稅基礎按其原有計稅基礎確定,；資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除
融資租入	（1）以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎（2）租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎
融資性售后回租（2020年新增）	融資性售后回租業(yè)務中,，承租人出售資產(chǎn)的行為,，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn),，仍按承租人出售前賬面價值作為計稅基礎計提折舊

【注意】企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊,，待發(fā)票取得后進行調(diào)整,。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。(2020年新增)

不得計算折舊扣除的范圍

（1）房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

（5）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)

（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

折舊的計提方法

（1）直線法計算的折舊,，準予扣除

（2）自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)自停用月份的次月起停止計算折舊

（3）企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值,。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更

【提示】房屋,、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的稅務處理,。

推倒重置	該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本,，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊
提升功能,、增加面積	并入該固定資產(chǎn)計稅基礎,，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊,，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,，可以按尚可使用的年限計提折舊

最低折舊年限

（1）房屋、建筑物：20年

（2）飛機,、火車,、輪船、機器,、機械和其他生產(chǎn)設備：10年

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具,、工具、家具：5年

（4）飛機,、火車,、輪船以外的運輸工具：4年

（5）電子設備：3年

折舊的企業(yè)所得稅處理（稅會差異）

（1）會計年限<稅法最低折舊年限,，差額部分納稅調(diào)增；會計年限已滿,，稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除,，尚未足額扣除的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除

（2）會計年限>稅法最低折舊年限，按會計年限計算扣除

（3）企業(yè)按會計規(guī)定計提的固定資產(chǎn)減值準備,，不得稅前扣除,，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎計算扣除

折舊的企業(yè)所得稅處理（稅會差異）

（4）企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除（詳見第八節(jié) 稅收優(yōu)惠 P83）

(二)生物資產(chǎn)

1.生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物,。分為消耗性生物資產(chǎn),、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。

2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品,、提供勞務或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林,、薪炭林,、產(chǎn)畜和役畜等。

計稅基礎

（1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎

（2）通過捐贈,、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎

折舊方法

按直線法計算的折舊,，準予扣除（同固定資產(chǎn)）

最低折舊年限

（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，為10年

（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年

(三)無形資產(chǎn)

范圍	專利權,、商標權,、著作權、土地使用權,、非專利技術,、商譽
計稅基礎	（1）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費,，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn),，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎（3）通過捐贈、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎
攤銷范圍	下列無形資產(chǎn)不得攤銷扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計算所得額時扣除的無形資產(chǎn) （2）自創(chuàng)商譽【注意】外購商譽支出,，企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時,，準予扣除（3）與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn) （4）其他不能計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)
攤銷方法	按照直線法計算的攤銷費用,，準予扣除
最低折舊年限	（1）不得低于10年（2）作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關法律或合同中規(guī)定使用年限的,，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷

(四)長期待攤費用

是指企業(yè)發(fā)生的應在1個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用,。

范圍	攤銷方式
已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出	按固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷
租入固定資產(chǎn)的改建支出	按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷
固定資產(chǎn)的大修理支出	按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷【解釋】固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上（2）修理后固定資產(chǎn)使用年限延長2年以上
其他長期待攤費用	自支出發(fā)生月份的“次月”起,，分期攤銷,，攤銷年限不得低于3年

(五)存貨

企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法,、加權平均法,、個別計價法中選用一種;計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更,。

(六)投資資產(chǎn)

1.定義

企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資而形成的資產(chǎn)

2.成本

1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),，以購買價款為成本

2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本

3.成本的扣除

企業(yè)對外投資期間,，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除,，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除

4.非貨幣性資產(chǎn)投資涉及的企業(yè)所得稅處理規(guī)定

居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，可在不超過5年期限內(nèi),，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅,。

【解釋1】非貨幣性資產(chǎn),，是指現(xiàn)金、銀行存款,、應收賬款,、應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

【解釋2】非貨幣性資產(chǎn)投資,，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的居民企業(yè),，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。

投資方	確認轉(zhuǎn)讓所得	企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,，應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額,，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
	確認收入實現(xiàn)	企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時,，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)
	（1）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權,，應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，逐年進行調(diào)整（2）企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權或投資收回的,，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時,，一次性計算繳納企業(yè)所得稅,；企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，可按規(guī)定將股權的計稅基礎一次調(diào)整到位
被投資方	被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎,，應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定

【提示】稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理

稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理是指在計算應納稅所得額時,，企業(yè)在財務、會計處理處理辦法與稅收法律,、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算,。即企業(yè)在平時進行會計核算時,，可以按會計制度的有關規(guī)定進行賬務處理，但在計算應納稅所得額和申報納稅時,，對稅法規(guī)定和會計制度規(guī)定有差異的,，要按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

(1)企業(yè)不能提供完整,、準確的收入及成本,、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的,，由稅務機關核定其應納稅所得額;

(2)企業(yè)依法清算時,，以其清算終了后的清算所得為應納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,。

清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)凈值-清算費用-相關稅費等

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn),，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額,，超過或者低于投資成本的部分,，應當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理

(3)企業(yè)應納稅所得額是根據(jù)稅收法規(guī)計算出來的,，它在數(shù)額上與依據(jù)財務會計制度計算的利潤總額往往不一致。因此,，稅法規(guī)定:對企業(yè)按照有關財務會計規(guī)定計算的利潤總額,，要按照稅法的規(guī)定進行必要調(diào)整后，才能作為應納稅所得額計算繳納所得稅,。

奮斗只為了以后更好的生活...希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試,！快一起努力學習吧！

（注：以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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