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資產(chǎn)的所得稅處理_2021年《稅法二》預習考點

來源:東奧會計在線責編:cyw2021-01-11 09:43:28

通往成功的路不會平坦寬闊,,實現(xiàn)自已的夢想不會一帆風順,,人生不如意十有八九,,但這些都是暫時的。備考稅務師考試的同學們,,一起來看看今天稅務師《稅法二》的考點內(nèi)容吧!

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【內(nèi)容導航】

資產(chǎn)的所得稅處理

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第一章 企業(yè)所得稅

【知識點】資產(chǎn)的所得稅處理

資產(chǎn)的所得稅處理

第四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理

資產(chǎn)

主要內(nèi)容

固定資產(chǎn)

(1)計稅基礎

(2)計算折舊扣除的范圍,、折舊的方法、折舊的最低年限,、稅會差異的處理

無形資產(chǎn)

(1)不得攤銷扣除的范圍

(2)攤銷的方法,、最低年限

生物資產(chǎn)

(1)范圍

(2)計稅基礎

(3)折舊方法和折舊年限

存貨

成本計算方法

投資資產(chǎn)

(1)成本的扣除

(2)非貨幣性資產(chǎn)投資的處理

長期待攤費用

(1)范圍

(2)攤銷的方法

(一)固定資產(chǎn)

取得方式

計稅基礎

外購

以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎

自行建造

以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎

改建

除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn),以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎

捐贈,、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務重組

以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎

盤盈

以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎

全民所有制企業(yè)改制為國有獨資公司或者國有全資子公司

屬于規(guī)定的“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變”的,改制中資產(chǎn)評估增值不計入應納稅所得額,;資產(chǎn)的計稅基礎按其原有計稅基礎確定,;資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除

融資租入

(1)以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎

(2)租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎

融資性售后回租(2020年新增)

融資性售后回租業(yè)務中,,承租人出售資產(chǎn)的行為,,不確認為銷售收入,對融資性租賃的資產(chǎn),,仍按承租人出售前賬面價值作為計稅基礎計提折舊

【注意】企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,,由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊,,待發(fā)票取得后進行調(diào)整,。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。(2020年新增)

不得計算折舊扣除的范圍

(1)房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

(5)與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)

(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)


折舊的計提方法

(1)直線法計算的折舊,,準予扣除

(2)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)自停用月份的次月起停止計算折舊

(3)企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,,合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值,。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更

【提示】房屋,、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的稅務處理,。

推倒重置

該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本,,并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,,按照稅法規(guī)定的折舊年限,一并計提折舊

提升功能,、增加面積

并入該固定資產(chǎn)計稅基礎,,并從改擴建完工投入使用后的次月起,重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊,,如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,,可以按尚可使用的年限計提折舊

最低折舊年限

(1)房屋、建筑物:20年

(2)飛機,、火車,、輪船、機器,、機械和其他生產(chǎn)設備:10年

(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具,、工具、家具:5年

(4)飛機,、火車,、輪船以外的運輸工具:4年

(5)電子設備:3年

折舊的企業(yè)所得稅處理(稅會差異)

(1)會計年限<稅法最低折舊年限,,差額部分納稅調(diào)增;會計年限已滿,,稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除,,尚未足額扣除的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除

(2)會計年限>稅法最低折舊年限,按會計年限計算扣除

(3)企業(yè)按會計規(guī)定計提的固定資產(chǎn)減值準備,,不得稅前扣除,,其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎計算扣除


折舊的企業(yè)所得稅處理(稅會差異)

(4)企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的,其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除(詳見第八節(jié) 稅收優(yōu)惠 P83)

(二)生物資產(chǎn)

1.生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物,。分為消耗性生物資產(chǎn),、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。

2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn),,是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品,、提供勞務或者出租等目的持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟林,、薪炭林,、產(chǎn)畜和役畜等。

計稅基礎

(1)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),,以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎

(2)通過捐贈,、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎

折舊方法

按直線法計算的折舊,,準予扣除(同固定資產(chǎn))

最低折舊年限

(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),,為10年

(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為3年

(三)無形資產(chǎn)

范圍

專利權,、商標權,、著作權、土地使用權,、非專利技術,、商譽

計稅基礎

(1)外購的無形資產(chǎn),以購買價款和支付的相關稅費,,以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎

(2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),,以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎

(3)通過捐贈、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎

攤銷范圍

下列無形資產(chǎn)不得攤銷扣除:

(1)自行開發(fā)的支出已在計算所得額時扣除的無形資產(chǎn)

(2)自創(chuàng)商譽

【注意】外購商譽支出,,企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時,,準予扣除

(3)與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)

(4)其他不能計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)

攤銷方法

按照直線法計算的攤銷費用,,準予扣除

最低折

舊年限

(1)不得低于10年

(2)作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),在有關法律或合同中規(guī)定使用年限的,,可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷

(四)長期待攤費用

是指企業(yè)發(fā)生的應在1個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用,。

范圍

攤銷方式

已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

按固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷

租入固定資產(chǎn)的改建支出

按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷

固定資產(chǎn)的大修理支出

按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷

【解釋】固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時符合下列條件的支出:

(1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上

(2)修理后固定資產(chǎn)使用年限延長2年以上

其他長期待攤費用

自支出發(fā)生月份的“次月”起,,分期攤銷,,攤銷年限不得低于3年

(五)存貨

企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進先出法,、加權平均法,、個別計價法中選用一種;計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更,。

(六)投資資產(chǎn)

1.定義

企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資而形成的資產(chǎn)

2.成本

1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),,以購買價款為成本

2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本

3.成本的扣除

企業(yè)對外投資期間,,投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除,,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本準予扣除

4.非貨幣性資產(chǎn)投資涉及的企業(yè)所得稅處理規(guī)定

居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,,可在不超過5年期限內(nèi),,分期均勻計入相應年度的應納稅所得額,按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅,。

【解釋1】非貨幣性資產(chǎn),,是指現(xiàn)金、銀行存款,、應收賬款,、應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

【解釋2】非貨幣性資產(chǎn)投資,,限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的居民企業(yè),,或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。

投資方

確認轉(zhuǎn)讓所得

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,,應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額,,計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

確認收入實現(xiàn)

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時,,確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)

(1)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權,,應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎,加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,,逐年進行調(diào)整

(2)企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權或投資收回的,,應停止執(zhí)行遞延納稅政策,并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在轉(zhuǎn)讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時,,一次性計算繳納企業(yè)所得稅,;企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時,可按規(guī)定將股權的計稅基礎一次調(diào)整到位

被投資方

被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎,,應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定

【提示】稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理

稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理是指在計算應納稅所得額時,,企業(yè)在財務、會計處理處理辦法與稅收法律,、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,,應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算,。即企業(yè)在平時進行會計核算時,,可以按會計制度的有關規(guī)定進行賬務處理,但在計算應納稅所得額和申報納稅時,,對稅法規(guī)定和會計制度規(guī)定有差異的,,要按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

(1)企業(yè)不能提供完整,、準確的收入及成本,、費用憑證,不能正確計算應納稅所得額的,,由稅務機關核定其應納稅所得額;

(2)企業(yè)依法清算時,,以其清算終了后的清算所得為應納稅所得額,按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,。

清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)凈值-清算費用-相關稅費等

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn),,其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分,應當確認為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額,,超過或者低于投資成本的部分,,應當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理

(3)企業(yè)應納稅所得額是根據(jù)稅收法規(guī)計算出來的,,它在數(shù)額上與依據(jù)財務會計制度計算的利潤總額往往不一致。因此,,稅法規(guī)定:對企業(yè)按照有關財務會計規(guī)定計算的利潤總額,,要按照稅法的規(guī)定進行必要調(diào)整后,才能作為應納稅所得額計算繳納所得稅,。

奮斗只為了以后更好的生活...希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試,!快一起努力學習吧!

(注:以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,,僅供考生學習使用,,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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