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【內(nèi)容導(dǎo)航】

各項(xiàng)扣除(3)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章 企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】各項(xiàng)扣除(3)

各項(xiàng)扣除(3)

9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù),、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除;上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的,，不得扣除。

10.租賃費(fèi)

11.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,，準(zhǔn)予扣除;

自2011年7月1日起,，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用,，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除,。

12.公益性捐贈(zèng)支出

【解釋】公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或縣級(jí)以上人民政府及其部門,，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的慈善活動(dòng),、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

16.手續(xù)費(fèi)及傭金支出

17.航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi),、核電廠操縱員培訓(xùn)費(fèi)

(1)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi),、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi),、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用,，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除;

(2)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，依據(jù)規(guī)定,，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除,。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算,，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除,。

18.投資企業(yè)撤回或減少投資

19.保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金

(1)保險(xiǎn)公司有下列情形之一的，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除：

①財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的,。

②人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。

(2)保險(xiǎn)公司按下列規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金,，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除：

(3)保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,、已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金,，準(zhǔn)予在稅前扣除。

①未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù)經(jīng)中國(guó)保監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)任職資格的精算師或出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)確定的金額提取,。

②已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過(guò)當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提取;已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取,。

③保險(xiǎn)企業(yè)按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,、已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金,，準(zhǔn)予在稅前扣除。

保險(xiǎn)企業(yè)在計(jì)算扣除上述各項(xiàng)準(zhǔn)備金時(shí),，凡未執(zhí)行財(cái)政部有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定仍執(zhí)行中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)有關(guān)監(jiān)管規(guī)定的,，應(yīng)將兩者之間的差額調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

(4)保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款,、給付,，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分,，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除,。

20.居民企業(yè)股權(quán)激勵(lì)企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理

21.企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造有關(guān)企業(yè)所得稅政策

企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造,、墾區(qū)危房改造并同時(shí)符合條件的棚戶區(qū)改造支出,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

22.以前年度應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理

(1)以前年度實(shí)際發(fā)生的,、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,，專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年,。

(2)上述原因多繳的稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,，不足抵扣的,，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

(3)虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出,，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的,，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款,，并按前款規(guī)定處理,。

23.稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理的稅務(wù)處理

企業(yè)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的,，可按實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出,，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額,。

24.雇主責(zé)任險(xiǎn),、公眾責(zé)任險(xiǎn)

企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn),，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

25.金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策(2020年調(diào)整)

自2019年1月1日至2023年12月31日,，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策如下：

(1)金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》,，對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

(2)涉農(nóng)貸款,，是指《涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》統(tǒng)計(jì)的以下貸款：

①農(nóng)戶貸款;

②農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。

(3)中小企業(yè)貸款,，是指金融企業(yè)對(duì)年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元的企業(yè)的貸款,。

(4)金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金,，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

26.金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策(2020年調(diào)整)

自2019年1月1日至2023年12月31日，政策性銀行,、商業(yè)銀行,、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策如下：

(1)準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：

①貸款(含抵押,、質(zhì)押,、保證、信用等貸款),。

②銀行卡透支,、貼現(xiàn)、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款,、信用證墊款,、擔(dān)保墊款等)、進(jìn)出口押匯,、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn),。

③由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款,，包括國(guó)際金融組織貸款,、外國(guó)買方信貸、外國(guó)政府貸款,、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn),。

(2)金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額

金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,。

(3)金融企業(yè)的委托貸款,、代理貸款、國(guó)債投資,、應(yīng)收股利,、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息,、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn),，以及除上述第(1)條列舉資產(chǎn)之外的其他風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除,。

(4)金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失,，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

(5)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策,，凡按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第85號(hào))的規(guī)定執(zhí)行的，不再適用本公告第(1)條至第(4)條的規(guī)定,。

每個(gè)人都有很艱難的歲月,。但是大多數(shù)時(shí)候，那些艱難的歲月最后會(huì)變成整個(gè)生命中最精彩的日子,，如果你挺過(guò)來(lái)的話,。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧,！

（注：以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）