我國(guó)的稅收抵免制度（2）_2020年《稅法二》基礎(chǔ)考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：梁新穎2020-09-21 10:09:05

面對(duì)機(jī)會(huì),，你要勇敢,，輸也罷,、贏也罷，都是一種經(jīng)歷,。下面是小編整理的稅務(wù)師《稅法二》的基礎(chǔ)考點(diǎn)，希望能夠幫助各位考生備考,，輕松,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

我國(guó)的稅收抵免制度

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第三章—國(guó)際稅收

【知識(shí)點(diǎn)】我國(guó)的稅收抵免制度

我國(guó)的稅收抵免制度

（五）境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算

適用間接抵免的外國(guó)企業(yè)持股比例的計(jì)算層級(jí)	企業(yè)在境外取得的股息所得,，在按規(guī)定計(jì)算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時(shí)，由該企業(yè)直接或者間接持有20%（含）以上股份的外國(guó)企業(yè),，限于按照規(guī)定持股方式確定的5層外國(guó)企業(yè)	第一層：企業(yè)直接持有20%（含）以上股份的外國(guó)企業(yè)
		第二層至第五層：?jiǎn)我簧弦粚油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%（含）以上股份,，且由該企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合規(guī)定持股方式的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%（含）以上股份的外國(guó)企業(yè)
	【介紹】上述符合規(guī)定的“持股方式”，是指各層企業(yè)直接持股,、間接持股以及為計(jì)算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個(gè)單一持股,，均應(yīng)達(dá)到20%（含）的持股比例
境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算	本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=（本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額

“境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算”的有關(guān)思考

本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=（本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額

=（利潤(rùn)繳納的企業(yè)所得稅+投資收益的預(yù)提所得稅+間接負(fù)擔(dān)稅）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額

【解釋】

（1）本層企業(yè)是指實(shí)際分配股息（紅利）的境外被投資企業(yè)。

（2）本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額是指,，本層企業(yè)按所在國(guó)稅法就利潤(rùn)繳納的企業(yè)所得稅和在被投資方所在國(guó)就分得的股息等權(quán)益性投資收益被源泉扣繳的預(yù)提所得稅,。

（3）符合本節(jié)規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額是指該層企業(yè)由于從下一層企業(yè)分回股息（紅利）而間接負(fù)擔(dān)的由下一層企業(yè)就其利潤(rùn)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

（4）本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）是指該層企業(yè)向上一層企業(yè)實(shí)際分配的扣繳預(yù)提所得稅前的股息（紅利）數(shù)額,。

（5）本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額是指該層企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額減去就其利潤(rùn)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅后的余額,。

（六）稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額的確定

1.居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇,，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的,，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。

2.境外所得采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免額的,，不適用饒讓抵免,。

（七）簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免

抵免限額

（1）境外應(yīng)納稅所得額×15%或25%（所得來(lái)源國(guó)的實(shí)際有效稅率<12.5%）

（2）境外應(yīng)納稅所得額×12.5%（所得來(lái)源國(guó)的實(shí)際有效稅率>12.5%，且滿足下列的范圍和條件）

適用范圍

（1）從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得

（2）符合境外稅額間接抵免條件的股息所得

適用條件

雖有所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明,，但因客觀原因無(wú)法真實(shí),、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額

（八）境外所得稅抵免時(shí)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額