我國的稅收抵免制度（2）_2020年《稅法二》基礎考點

來源：東奧會計在線責編：梁新穎2020-09-21 10:09:05

面對機會,，你要勇敢,，輸也罷、贏也罷,，都是一種經(jīng)歷,。下面是小編整理的稅務師《稅法二》的基礎考點，希望能夠幫助各位考生備考,，輕松！

【內容導航】

我國的稅收抵免制度

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第三章—國際稅收

【知識點】我國的稅收抵免制度

我國的稅收抵免制度

（五）境外所得間接負擔稅額的計算

適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計算層級	企業(yè)在境外取得的股息所得,，在按規(guī)定計算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時,，由該企業(yè)直接或者間接持有20%（含）以上股份的外國企業(yè)，限于按照規(guī)定持股方式確定的5層外國企業(yè)	第一層：企業(yè)直接持有20%（含）以上股份的外國企業(yè)
		第二層至第五層：單一上一層外國企業(yè)直接持有20%（含）以上股份,，且由該企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合規(guī)定持股方式的外國企業(yè)間接持有總和達到20%（含）以上股份的外國企業(yè)
	【介紹】上述符合規(guī)定的“持股方式”,，是指各層企業(yè)直接持股,、間接持股以及為計算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個單一持股，均應達到20%（含）的持股比例
境外所得間接負擔稅額的計算	本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額=（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額

“境外所得間接負擔稅額的計算”的有關思考

本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額=（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額

=（利潤繳納的企業(yè)所得稅+投資收益的預提所得稅+間接負擔稅）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額

【解釋】

（1）本層企業(yè)是指實際分配股息（紅利）的境外被投資企業(yè)。

（2）本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額是指,，本層企業(yè)按所在國稅法就利潤繳納的企業(yè)所得稅和在被投資方所在國就分得的股息等權益性投資收益被源泉扣繳的預提所得稅。

（3）符合本節(jié)規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額是指該層企業(yè)由于從下一層企業(yè)分回股息（紅利）而間接負擔的由下一層企業(yè)就其利潤繳納的企業(yè)所得稅稅額,。

（4）本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）是指該層企業(yè)向上一層企業(yè)實際分配的扣繳預提所得稅前的股息（紅利）數(shù)額,。

（5）本層企業(yè)所得稅后利潤額是指該層企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額減去就其利潤實際繳納的企業(yè)所得稅后的余額,。

（六）稅收饒讓抵免的應納稅額的確定

1.居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得,，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的,，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免,。

2.境外所得采用簡易辦法計算抵免額的，不適用饒讓抵免,。

（七）簡易辦法計算抵免

抵免限額

（1）境外應納稅所得額×15%或25%（所得來源國的實際有效稅率<12.5%）

（2）境外應納稅所得額×12.5%（所得來源國的實際有效稅率>12.5%,，且滿足下列的范圍和條件）

適用范圍

（1）從境外取得營業(yè)利潤所得

（2）符合境外稅額間接抵免條件的股息所得

適用條件

雖有所得來源國（地區(qū)）政府機關核發(fā)的具有納稅性質的憑證或證明，但因客觀原因無法真實,、準確地確認應當繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額

（八）境外所得稅抵免時應納所得稅額的計算

企業(yè)實際應納所得稅額=企業(yè)境內外所得應納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額