我國(guó)的稅收抵免制度（1）_2020年《稅法二》基礎(chǔ)考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：梁新穎2020-09-18 08:38:17

做決定之前仔細(xì)考慮，一旦作了決定就要勇往直前,、堅(jiān)持到底,。下面是小編整理的稅務(wù)師《稅法二》的基礎(chǔ)考點(diǎn)，希望能夠幫助各位考生備考,，輕松,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

我國(guó)的稅收抵免制度

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第三章—國(guó)際稅收

【知識(shí)點(diǎn)】我國(guó)的稅收抵免制度

我國(guó)的稅收抵免制度

（一）境外所得的范圍

（1）居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免

（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）可以就其取得的發(fā)生在境外，但與其有實(shí)際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免

（二）抵免辦法

（1）境外已納稅額的抵免額度不能超過(guò)抵免限額,；超過(guò)抵免限額的部分,，可在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)

（2）境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免

間接抵免

①境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分,，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免

②適用于,，居民企業(yè)從境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得

直接抵免

①企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免

②適用于

a.來(lái)源于境外的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅

b.來(lái)源于或發(fā)生于境外的股息,、紅利等權(quán)益性投資所得,、利息、租金,、特許權(quán)使用費(fèi),、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅

③計(jì)算步驟

第一步：抵免限額=境外稅前所得額×25%或15%

【解釋】經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)用15%

第二步：抵免限額vs境外所得的已納稅額

第三步：確定境外所得的抵免稅額（取第二步的較小者）

【注意1】企業(yè)可以選擇“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”，或者“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”計(jì)算其來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額,，并按照有關(guān)規(guī)定分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額,。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變

【注意2】企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時(shí),，對(duì)該企業(yè)以前年度按照有關(guān)規(guī)定沒(méi)有抵免完的余額,，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新方式計(jì)算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免

（三）境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

根據(jù)稅法確定的境外所得,，在計(jì)算適用境外稅額直接抵免的應(yīng)納稅所得額時(shí),，應(yīng)為將該項(xiàng)境外所得直接繳納的境外所得稅額還原計(jì)算后的境外稅前所得；

上述直接繳納稅額還原后的所得中屬于股息,、紅利所得的,，在計(jì)算適用境外稅額間接抵免的境外所得時(shí)，應(yīng)再將該項(xiàng)境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額還原計(jì)算,，即該境外股息,、紅利所得應(yīng)為境外股息、紅利稅后凈所得與就該項(xiàng)所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額之和,。

對(duì)上述稅額還原后的境外稅前所得,，應(yīng)再就計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得總額時(shí)已按稅法規(guī)定扣除的有關(guān)成本費(fèi)用中與境外所得有關(guān)的部分進(jìn)行對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除后，計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額,。

1.居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)

（1）居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi),，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額,。

（2）居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其來(lái)源于境外的所得,，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額,。

（3）境外分支機(jī)構(gòu)的合理支出范圍通常包括境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的人員工資,、資產(chǎn)折舊、利息,、相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟目倷C(jī)構(gòu)用于管理分支機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用等,。

2.居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,，以及利息,、租金、特許權(quán)使用費(fèi),、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入,，扣除按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定計(jì)算的與取得該項(xiàng)收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。

在就境外所得計(jì)算應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除的有關(guān)成本費(fèi)用時(shí),，應(yīng)對(duì)如下成本費(fèi)用（但不限于）予以特別注意：

收入	對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除的項(xiàng)目
股息,、紅利	與境外投資業(yè)務(wù)有關(guān)的項(xiàng)目研究、融資成本和管理費(fèi)用
利息	為取得該項(xiàng)利息而發(fā)生的相應(yīng)的融資成本和相關(guān)費(fèi)用
租金	（1）融資租賃：融資成本（2）經(jīng)營(yíng)租賃：租賃物相應(yīng)的折舊或折耗
特許權(quán)使用費(fèi)	提供特許使用的資產(chǎn)的研發(fā),、攤銷等費(fèi)用
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓	被轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的成本凈值和相關(guān)費(fèi)用

3.在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí),，企業(yè)在境外同一國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損,，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額,，但可以用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。

企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的,，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損,，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分（以下稱為非實(shí)際虧損額），今后在該分支機(jī)構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)期限不受5年期限制,。

（1）如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù),，則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；

（2）如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù),，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過(guò)企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額,，按規(guī)定期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，未超過(guò)企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),。

（四）可予抵免境外所得稅稅額的確認(rèn)

不應(yīng)作為可抵免境外所得稅稅額的情形	（1）按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款
	（2）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款
	（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款
	（4）境外所得稅納稅人或其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償的境外所得稅稅款
	（5）按照我國(guó)規(guī)定已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款
	（6）按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款
可抵免的境外所得稅稅額的基本條件	（1）企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定計(jì)算而繳納的稅額
	（2）繳納的屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額,，而不拘泥于名稱,。在不同的國(guó)家,，對(duì)于企業(yè)所得稅的稱呼有著不同的表述，如法人所得稅、公司所得稅等,。判定是否屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額,，主要看其是否是針對(duì)企業(yè)凈所得征收的稅額
	（3）稅收抵免旨在解決重復(fù)征稅問(wèn)題，僅限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納且已實(shí)際繳納的稅額（除另有規(guī)定外）
	（4）可抵免的企業(yè)所得稅稅額,，若是稅收協(xié)定非適用所得稅項(xiàng)目,，或來(lái)自非協(xié)定國(guó)家的所得,，無(wú)法判定是否屬于對(duì)企業(yè)征收的所得稅稅額的,，應(yīng)層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局裁定
可抵免境外所得稅稅額的換算	（1）若企業(yè)取得的境外所得已直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額為人民幣以外貨幣的，在以人民幣計(jì)算可予抵免的境外稅額時(shí),，凡企業(yè)記賬本位幣為人民幣的,，應(yīng)按企業(yè)就該項(xiàng)境外所得記入賬內(nèi)時(shí)使用的人民幣匯率進(jìn)行換算
可抵免境外所得稅稅額的換算	（2）凡企業(yè)以人民幣以外其他貨幣作為記賬本位幣的,，應(yīng)統(tǒng)一按實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)境外所得對(duì)應(yīng)的我國(guó)納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)進(jìn)行換算