我國的稅收抵免制度（1）_2020年《稅法二》基礎(chǔ)考點(diǎn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：梁新穎2020-09-18 08:38:17

做決定之前仔細(xì)考慮,，一旦作了決定就要勇往直前、堅持到底。下面是小編整理的稅務(wù)師《稅法二》的基礎(chǔ)考點(diǎn),，希望能夠幫助各位考生備考,，輕松,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

我國的稅收抵免制度

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《稅法二》第三章—國際稅收

【知識點(diǎn)】我國的稅收抵免制度

我國的稅收抵免制度

（一）境外所得的范圍

（1）居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免

（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)（場所）可以就其取得的發(fā)生在境外,，但與其有實(shí)際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免

（二）抵免辦法

（1）境外已納稅額的抵免額度不能超過抵免限額；超過抵免限額的部分,，可在以后五個年度內(nèi),，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)

（2）境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免

間接抵免

①境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國的應(yīng)納稅額中抵免

②適用于,，居民企業(yè)從境外子公司取得的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益所得

直接抵免

①企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免

②適用于

a.來源于境外的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅

b.來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得,、利息,、租金、特許權(quán)使用費(fèi),、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅

③計算步驟

第一步：抵免限額=境外稅前所得額×25%或15%

【解釋】經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)用15%

第二步：抵免限額vs境外所得的已納稅額

第三步：確定境外所得的抵免稅額（取第二步的較小者）

【注意1】企業(yè)可以選擇“分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”,，或者“不分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”計算其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照有關(guān)規(guī)定分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額,。上述方式一經(jīng)選擇,，5年內(nèi)不得改變

【注意2】企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時，對該企業(yè)以前年度按照有關(guān)規(guī)定沒有抵免完的余額,，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi),，按新方式計算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免

（三）境外應(yīng)納稅所得額的計算

根據(jù)稅法確定的境外所得，在計算適用境外稅額直接抵免的應(yīng)納稅所得額時,，應(yīng)為將該項(xiàng)境外所得直接繳納的境外所得稅額還原計算后的境外稅前所得,；

上述直接繳納稅額還原后的所得中屬于股息、紅利所得的,，在計算適用境外稅額間接抵免的境外所得時,，應(yīng)再將該項(xiàng)境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額還原計算，即該境外股息,、紅利所得應(yīng)為境外股息,、紅利稅后凈所得與就該項(xiàng)所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額之和。

對上述稅額還原后的境外稅前所得,，應(yīng)再就計算企業(yè)應(yīng)納稅所得總額時已按稅法規(guī)定扣除的有關(guān)成本費(fèi)用中與境外所得有關(guān)的部分進(jìn)行對應(yīng)調(diào)整扣除后,，計算境外應(yīng)納稅所得額。

1.居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)

（1）居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得,，無論是否匯回中國境內(nèi),，均應(yīng)計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。

（2）居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu),，其來源于境外的所得,，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。

（3）境外分支機(jī)構(gòu)的合理支出范圍通常包括境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的人員工資,、資產(chǎn)折舊,、利息,、相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟目倷C(jī)構(gòu)用于管理分支機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用等,。

2.居民企業(yè)應(yīng)就其來源于境外的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息,、租金,、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入,，扣除按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定計算的與取得該項(xiàng)收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額,。

在就境外所得計算應(yīng)對應(yīng)調(diào)整扣除的有關(guān)成本費(fèi)用時，應(yīng)對如下成本費(fèi)用（但不限于）予以特別注意：

收入	對應(yīng)調(diào)整扣除的項(xiàng)目
股息,、紅利	與境外投資業(yè)務(wù)有關(guān)的項(xiàng)目研究,、融資成本和管理費(fèi)用
利息	為取得該項(xiàng)利息而發(fā)生的相應(yīng)的融資成本和相關(guān)費(fèi)用
租金	（1）融資租賃：融資成本（2）經(jīng)營租賃：租賃物相應(yīng)的折舊或折耗
特許權(quán)使用費(fèi)	提供特許使用的資產(chǎn)的研發(fā)、攤銷等費(fèi)用
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓	被轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的成本凈值和相關(guān)費(fèi)用

3.在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時,，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu),，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額,，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ),。

企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損,，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分（以下稱為非實(shí)際虧損額）,，今后在該分支機(jī)構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)期限不受5年期限制。

（1）如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù),，則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),；

（2）如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額,，按規(guī)定期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ),，未超過企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

（四）可予抵免境外所得稅稅額的確認(rèn)

不應(yīng)作為可抵免境外所得稅稅額的情形	（1）按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款
	（2）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款
	（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息,、滯納金或罰款
	（4）境外所得稅納稅人或其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償的境外所得稅稅款
	（5）按照我國規(guī)定已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款
	（6）按照國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款
可抵免的境外所得稅稅額的基本條件	（1）企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定計算而繳納的稅額
	（2）繳納的屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，而不拘泥于名稱,。在不同的國家,，對于企業(yè)所得稅的稱呼有著不同的表述，如法人所得稅,、公司所得稅等,。判定是否屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，主要看其是否是針對企業(yè)凈所得征收的稅額
	（3）稅收抵免旨在解決重復(fù)征稅問題,，僅限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納且已實(shí)際繳納的稅額（除另有規(guī)定外）
	（4）可抵免的企業(yè)所得稅稅額,，若是稅收協(xié)定非適用所得稅項(xiàng)目,，或來自非協(xié)定國家的所得，無法判定是否屬于對企業(yè)征收的所得稅稅額的,，應(yīng)層報國家稅務(wù)總局裁定
可抵免境外所得稅稅額的換算	（1）若企業(yè)取得的境外所得已直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額為人民幣以外貨幣的,，在以人民幣計算可予抵免的境外稅額時，凡企業(yè)記賬本位幣為人民幣的,，應(yīng)按企業(yè)就該項(xiàng)境外所得記入賬內(nèi)時使用的人民幣匯率進(jìn)行換算
可抵免境外所得稅稅額的換算	（2）凡企業(yè)以人民幣以外其他貨幣作為記賬本位幣的,，應(yīng)統(tǒng)一按實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)境外所得對應(yīng)的我國納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價進(jìn)行換算