上一節(jié)我們學(xué)習(xí)了稅務(wù)師特定事項(xiàng)的稅務(wù)處理，本節(jié)我們來一起學(xué)習(xí)免征與減征優(yōu)惠,，帶大家了解都有哪些優(yōu)惠政策,。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

免征與減征優(yōu)惠

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識點(diǎn)】免征與減征優(yōu)惠

免征與減征優(yōu)惠

一、免征與減征優(yōu)惠

（一）從事農(nóng),、林,、牧,、漁業(yè)項(xiàng)目的所得

1.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,，免征企業(yè)所得稅：

（1）蔬菜、谷物,、薯類,、油料,、豆類,、棉花、麻類,、糖料,、水果,、堅(jiān)果的種植,；

（2）農(nóng)作物新品種的選育；

（3）中藥材的種植,；

（4）林木的培育和種植,；

（5）牲畜,、家禽的飼養(yǎng),；

（6）林產(chǎn)品的采集,；

（7）灌溉,、農(nóng)產(chǎn)品初加工,、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣,、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng),、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目,；

（8）遠(yuǎn)洋捕撈,。

2.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅

（1）花卉,、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植（含觀賞性作物）,；

（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖,。

【注意】分清免征和減半征收的范圍,。

3.農(nóng)林牧漁項(xiàng)目的所得稅優(yōu)惠政策和征收管理規(guī)定

（1）企業(yè)從事農(nóng)、林,、牧,、漁業(yè)項(xiàng)目，凡屬于限制和淘汰類的項(xiàng)目,，不得享受規(guī)定的優(yōu)惠政策,。

（2）企業(yè)從事農(nóng)作物新品種選育的免稅所得，是指企業(yè)對農(nóng)作物進(jìn)行品種和育種材料選育形成的成果,，以及由這些成果形成的種子（苗）等繁殖材料的生產(chǎn),、初加工、銷售一體化取得的所得,。

（3）企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得,，是指企業(yè)對樹木、竹子的育種和育苗,、撫育和管理以及規(guī)模造林活動(dòng)取得的所得,，包括企業(yè)通過拍賣或收購方式取得林木所有權(quán)并經(jīng)過一定的生長周期，對林木進(jìn)行再培育取得的所得,。

（4）農(nóng)產(chǎn)品初加工相關(guān)事項(xiàng)的稅務(wù)處理

①企業(yè)根據(jù)委托合同,，受托對符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費(fèi),，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理,。

②企業(yè)對外購茶葉進(jìn)行篩選、分裝,、包裝后進(jìn)行銷售的所得,，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。

③企業(yè)委托其他企業(yè)或個(gè)人從事規(guī)定的農(nóng),、林、牧,、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得,，委托方及受托方均可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

④企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng),、林,、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策,。

（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得

1.企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得,，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅,。（三免三減半）

2.企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目,，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠,。

3.企業(yè)投資經(jīng)營符合規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，采用一次核準(zhǔn),、分批次（如碼頭,、泊位、航站樓,、跑道,、路段、發(fā)電機(jī)組等）建設(shè)的,，符合條件的,，可按每一批次為單位計(jì)算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠,。

（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

1.自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，“三免三減半”,。

2.包括公共污水和垃圾處理,、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造,、海水淡化等,。

3.減免期內(nèi)轉(zhuǎn)讓，受讓方自受讓之日起可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的優(yōu)惠,；期滿后轉(zhuǎn)讓的,，不得重復(fù)享受優(yōu)惠政策。

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

總原則：一個(gè)納稅年度內(nèi),，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分,，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分,，減半征收企業(yè)所得稅,。

1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍

包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán),、植物新品種,、生物醫(yī)藥新品種，5年以上（含5年）非獨(dú)占許可使用權(quán),，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù),。

2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)

或：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用（5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)）

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器,、零部件,、原材料等非技術(shù)性收入，不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù),、技術(shù)培訓(xùn)等收入。

3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同,。其中,，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記,，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓,，須省級以上（含省級）科技部門審批。

4.能減除的相關(guān)稅費(fèi)：除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加,、合同簽訂費(fèi)用,、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。

5.享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的,，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠,。

6.居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（五）中國鐵路債券利息收入

對企業(yè)投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅,。對個(gè)人投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算征收個(gè)人所得稅,。稅款由兌付機(jī)構(gòu)在向個(gè)人投資者兌付利息時(shí)代扣代繳。（2019年新增）

（六）QFII和RQFII取得中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

從2014年11月17日起,，對合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡稱QFII）,、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡稱RQFII）取得來源于中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收企業(yè)所得稅,。在2014年11月17日之前取得的上述所得依法征稅,。

上述規(guī)定適用在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所，或者在中國境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所，但取得的上述所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的QFII,、RQFII。

二,、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

1.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,，自2017年1月1日起，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè),，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。

2.認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足的條件：

（1）企業(yè)申請認(rèn)定時(shí)須注冊成立一年以上；

（2）企業(yè)通過自主研發(fā),、受讓,、受贈(zèng)、并購等方式,，獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán),；

（3）對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域(2016年修訂)》規(guī)定的范圍；

（4）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%,；

（5）企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

①最近一年銷售收入小于5000萬元（含）的企業(yè),，比例不低于5%；

②最近一年銷售收入在5000萬元至2億元（含）的企業(yè),，比例不低于4%,；

③最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%,；

其中,，境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總額占比不低于60%。

④近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%,；

⑤企業(yè)創(chuàng)新能力評價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求,；

⑥企業(yè)申請認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為,。

3.監(jiān)督管理

（1）對已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),，有關(guān)部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認(rèn)定條件的，應(yīng)提請認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核,。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的,，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠,。

（2）對被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè),，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)按《稅收征管法》及有關(guān)規(guī)定,，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。

4.高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免規(guī)定

自2010年1月1日起,，以境內(nèi),、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入,、銷售收入總額,、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅,，在計(jì)算境外抵免限額時(shí),，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

以上就是本節(jié)對于稅務(wù)師考試免征與減征優(yōu)惠的學(xué)習(xí),，你學(xué)會(huì)了嗎,？

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）