企業(yè)重組的所得稅處理_2019年稅務師《稅法二》每日一考點
備考稅務師考試的小伙伴們,，以下內容是東奧小編為大家整理的《稅法二》科目的每日攻克一考點——企業(yè)重組的所得稅處理，請大家仔細閱讀下面的內容,，溫習相關知識點,。
【考點：企業(yè)重組的所得稅處理】
（一）企業(yè)重組的一般性稅務處理—公允價值
債務 重組 | （1）以非貨幣性資產清償債務，應當分解為： ①轉讓相關非貨幣性資產②按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業(yè)務,，確認相關資產的轉讓所得或轉讓損失 （2）發(fā)生債權轉股權的,，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失 （3）債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額,，確認債務重組所得,；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失 |
股權,、 資產收購 | （1）被收購方應確認股權,、資產轉讓所得或損失 （2）收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定 |
企業(yè) 合并 | （1）合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產和負債的計稅基礎 （2）被合并企業(yè)及其股東都按清算進行所得稅處理 （3）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補 |
企業(yè) 分立 | （1）被分立企業(yè)對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失 （2）分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產的計稅基礎 （3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理 （4）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時,，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理 （5）企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補 |
（二）企業(yè)重組的特殊性稅務處理
適用特殊性處理的條件（同時滿足） | （1）具有合理的商業(yè)目的,，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的 （2）被收購,、合并或分立部分的資產或股權比例符合規(guī)定的比例（50%以上） （3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動 （4）重組交易對價中涉及股權支付金額符合規(guī)定比例（85%以上） （5）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東,，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權 |
重組的特殊性處理 | （1）企業(yè)債務重組： ①企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上,，可以在5個納稅年度的期間內,，均勻計入各年度的應納稅所得額 ②企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失,，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定 （2）股權收購,、資產收購 ①對交易中股權支付部分：暫不確認有關資產的轉讓所得或損失，按原計稅基礎確認新資產或負債的計稅基礎 ②對交易中非股權支付部分：按公允價值確認資產的轉讓所得或損失,，按公允價值確認資產或負債的計稅基礎：非股權支付對應的資產轉讓所得或損失=（被轉讓資產的公允價值-被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值） （3）合并,、分立 ①被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)彌補，補虧限額=被合并企業(yè)凈資產公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率 ②被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配,，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補 |
（三）股權,、資產劃轉
劃轉的 類型 | 對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產 |
符合的 條件 | 凡具有合理商業(yè)目的,、不以減少,、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產劃轉后連續(xù)12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動,，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益 |
特殊性稅務處理 | （1）劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得 （2）劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產的計稅基礎,，以被劃轉股權或資產的原賬面凈值確定 （3）劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產,，應按其原賬面凈值計算折舊扣除 |
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(注：以上內容選自王穎老師《稅法二》授課講義)
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