企業(yè)重組的所得稅處理_2019年稅務(wù)師《稅法二》每日一考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李傲2019-11-05 13:23:43

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,，以下內(nèi)容是東奧小編為大家整理的《稅法二》科目的每日攻克一考點(diǎn)——企業(yè)重組的所得稅處理,，請(qǐng)大家仔細(xì)閱讀下面的內(nèi)容,，溫習(xí)相關(guān)知識(shí)點(diǎn),。

【考點(diǎn)：企業(yè)重組的所得稅處理】

（一）企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理—公允價(jià)值

債務(wù)

重組

（1）以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù),，應(yīng)當(dāng)分解為：

①轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)②按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù),，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或轉(zhuǎn)讓損失

（2）發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的,，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù),，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失

（3）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,，確認(rèn)債務(wù)重組損失

股權(quán),、

資產(chǎn)收購(gòu)

（1）被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán),、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

（2）收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定

企業(yè)

合并

（1）合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

（2）被合并企業(yè)及其股東都按清算進(jìn)行所得稅處理

（3）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

企業(yè)

分立

（1）被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

（2）分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

（3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí),，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理

（4）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí),，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理

（5）企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

（二）企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

適用特殊性處理的條件（同時(shí)滿足）

（1）具有合理的商業(yè)目的,，且不以減少,、免除或者推遲繳納稅款為主要目的

（2）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例（50%以上）

（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

（4）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例（85%以上）

（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)

重組的特殊性處理

（1）企業(yè)債務(wù)重組：

①企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi),，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額

②企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定

（2）股權(quán)收購(gòu),、資產(chǎn)收購(gòu)

①對(duì)交易中股權(quán)支付部分：暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,，按原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)新資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

②對(duì)交易中非股權(quán)支付部分：按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

（3）合并,、分立

①被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)彌補(bǔ),，補(bǔ)虧限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率

②被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)

（三）股權(quán),、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)

劃轉(zhuǎn)的

類型

對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間,，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)

符合的

條件

凡具有合理商業(yè)目的、不以減少,、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益

特殊性稅務(wù)處理

（1）劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得

（2）劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定

（3）劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除

生命之燈因熱情而點(diǎn)燃，生命之舟因拼搏而前行,。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,，成功需要成本，努力就是一種成本,，把握剩余的學(xué)習(xí)時(shí)間,，努力拼搏，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo),。

說明：因考試政策,、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，東奧會(huì)計(jì)在線提供的以上信息僅供參考,，如有異議,，請(qǐng)考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)。

(注：以上內(nèi)容選自王穎老師《稅法二》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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