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【綜合分析題】

我國(guó)某上市公司為生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保設(shè)備的增值稅一般納稅人,。2019年3月,，公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫其辦理2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到該公司2018年的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)全年取得產(chǎn)品銷售收入11700萬(wàn)元,，發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本2114.25萬(wàn)元,，發(fā)生的稅金及附加386.14萬(wàn)元，發(fā)生的銷售費(fèi)用600萬(wàn)元,、管理費(fèi)用500萬(wàn)元(含業(yè)務(wù)招待費(fèi)106.5萬(wàn)元),、財(cái)務(wù)費(fèi)用400萬(wàn)元。取得營(yíng)業(yè)外收入312萬(wàn)元,、投資收益457萬(wàn)元,。

(2)全年成本費(fèi)用中包含實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額為3000萬(wàn)元，含向本企業(yè)安置的3名殘疾人員支付的工資薪金10.5萬(wàn)元,。

(3)全年成本費(fèi)用中包含有實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)450萬(wàn)元,、職工教育經(jīng)費(fèi)90萬(wàn)元、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)40萬(wàn)元,。

(4)4月6日,，為總經(jīng)理配備一輛轎車并投入使用，支出52.8萬(wàn)元(該公司確定折舊年限4年,，殘值率5%),。會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)業(yè)務(wù)尚未計(jì)提折舊。(未選擇一次性扣除)

(5)9月12日,，轉(zhuǎn)讓其代企業(yè)前三大自然人股東持有的因股權(quán)分置改革原因形成的限售股,，取得收入240萬(wàn)元。但因歷史原因,，公司未能提供完整,、真實(shí)的限售股原值憑證，且不能準(zhǔn)確計(jì)算該部分限售股的原值,，故已全額計(jì)入投資收益,。

(6)公司按規(guī)定可以利用2018年所得彌補(bǔ)以前年度虧損。2011年以前(含2011年)每年均實(shí)現(xiàn)盈利,，2012年至2017年彌補(bǔ)以前年度虧損前的應(yīng)納稅所得額如下所示：

(7)公司設(shè)在海外甲國(guó)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu),，當(dāng)年取得應(yīng)納稅所得額折合人民幣360萬(wàn)元,，該國(guó)適用的企業(yè)所得稅稅率為27.5%，按規(guī)定已在該國(guó)繳納了企業(yè)所得稅,，該國(guó)稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額的確定與我國(guó)稅法規(guī)定一致,。

(8)公司2018年已實(shí)際預(yù)繳企業(yè)所得稅1957.25萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問(wèn)題,。

1.該公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為(　　)萬(wàn)元。

A.5.4

B.42.7

C.48

D.58.5

2.下列關(guān)于該公司發(fā)生的工資薪金支出,、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除的說(shuō)法,，表述正確的有(　　)。

A.實(shí)際發(fā)生的工資薪金3000萬(wàn)元可以據(jù)實(shí)扣除

B.安置殘疾人員支付的工資薪金可以加計(jì)扣除10.5萬(wàn)元

C.職工福利費(fèi)可以稅前扣除450萬(wàn)元

D.職工教育經(jīng)費(fèi)可以稅前扣除240萬(wàn)元

E.工會(huì)經(jīng)費(fèi)可以稅前扣除40萬(wàn)元

3.資料(4)中的車輛購(gòu)置業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響數(shù)額為(　　)萬(wàn)元,。

A.8.36

B.8.8

C.9.41

D.9.9

4.資料(5)中轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為(　　)萬(wàn)元,。

A.0

B.36

C.48

D.60

5.資料(6)中2018年允許彌補(bǔ)的以前年度虧損數(shù)額為(　　)萬(wàn)元。

A.0

B.110

C.410

D.200

6.該公司2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅額為(　　)萬(wàn)元,。

A.0

B.25.69

C.16.69

D.56.69

【答案及解析】

1,、正確答案：C

答案解析 ：

實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=106.5×60%=63.9(萬(wàn)元)>當(dāng)年銷售收入的5‰=11700×5‰=58.5(萬(wàn)元)，所以稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為58.5萬(wàn)元,，因此業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=106.5-58.5=48(萬(wàn)元),。

2、正確答案：A,，B,，E

答案解析 ：

實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)450萬(wàn)元>允許扣除限額=3000×14%=420(萬(wàn)元)，只能按照限額420萬(wàn)元扣除,，需納稅調(diào)增=450-420=30(萬(wàn)元),。實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)90萬(wàn)元<允許扣除限額=3000×8%=240(萬(wàn)元)，可以據(jù)實(shí)扣除90萬(wàn)元,。實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)40萬(wàn)元<允許扣除的限額=3000×2%=60(萬(wàn)元),，可以據(jù)實(shí)扣除40萬(wàn)元。

3,、正確答案：A

答案解析 ：

車輛屬于固定資產(chǎn)，應(yīng)于投入使用的下月起計(jì)提折舊在稅前扣除,。應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)=52.8×(1-5%)÷4×(8÷12)=8.36(萬(wàn)元),。

4、正確答案：B

答案解析 ：

轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=240×15%=36(萬(wàn)元),。

5,、正確答案：D

答案解析 ：

可彌補(bǔ)的虧損=(90-250)-170+490+340-300=200(萬(wàn)元)。

6,、正確答案：B

答案解析 ：

2018年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=11700-2114.25-386.14-600-500-400+312+457-8.36=8460.25(萬(wàn)元),，2018年該公司境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額=8460.25+48-10.5+30-36-200-360=7931.75(萬(wàn)元),。對(duì)甲國(guó)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)已經(jīng)在甲國(guó)繳納的企業(yè)所得稅，可以從當(dāng)期應(yīng)納所得稅額中抵免,，抵免限額=(7931.75+360)×25%×[360÷(7931.75+360)]=90(萬(wàn)元),，已在甲國(guó)繳納企業(yè)所得稅=360×27.5%=99(萬(wàn)元)，超過(guò)抵免限額的9萬(wàn)元可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi),，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ),。該公司2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)實(shí)際補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅=(7931.75+360)×25%-90-1957.25=25.69(萬(wàn)元)。

考試將在11月9-10日與大家見(jiàn)面,，希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們認(rèn)真學(xué)習(xí),，勤奮練習(xí)，在稅務(wù)師考試中取得佳績(jī),，收獲成功,！

說(shuō)明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整,，東奧會(huì)計(jì)在線提供的以上信息僅供參考,，如有異議，請(qǐng)考生以權(quán)威部門(mén)公布的內(nèi)容為準(zhǔn),。

注：以上習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研專家團(tuán)隊(duì)

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