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【內容導航】

經(jīng)營所得的計稅方法

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第二章-個人所得稅

【知識點】經(jīng)營所得的計稅方法

經(jīng)營所得的計稅方法

【注意】取得經(jīng)營所得的個人,，沒有綜合所得的,，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時,，應當減除費用6萬元,、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除,，專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除,。

個體工商戶個人所得稅計稅辦法（比對企業(yè)所得稅處理）

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率,，以其應納稅所得額按適用稅率計算應納稅額,。

應納稅所得額=收入總額-成本-費用-損失-稅金-其他支出-允許彌補的以前年度虧損

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

按月預繳稅額和年終匯算清繳稅額。

其計算公式為：

本月應預繳稅額=本月累計應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)-上月累計已預繳稅額

全年應納稅額=全年應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

匯算清繳稅額=全年應納稅額-全年累計已預繳稅額

個體工商戶扣除項目的規(guī)定與企業(yè)所得稅扣除項目的標準基本相同,，以下僅列示與企業(yè)所得稅不同之處：

1.個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的,、合理的工資薪金支出，準予扣除,。

個體工商戶業(yè)主的工資在稅前不允許扣除,，業(yè)主費用扣除標準統(tǒng)一為60000元/年。

2.分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用,、個人家庭費用,。難以分清的，40%視為生產(chǎn)經(jīng)營費用準予扣除,。

3.三項經(jīng)費的扣除

4.補充養(yǎng)老保險,、補充醫(yī)療保險

5.個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品,、新技術,、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研發(fā)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器,、試驗性裝置的購置費可直接扣除,。單臺價值在10萬元以上(含10萬元)的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理,，不得在當期直接扣除,。

【知識點回顧】企業(yè)所得稅優(yōu)惠：對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備,，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,，不再分年度計算折舊,。單位價值超過100萬元的,，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具,，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,，不再分年度計算折舊,。

6.個體工商戶的公益性捐贈,，不超過其應納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。財政部,、國家稅務總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目,，按有關規(guī)定執(zhí)行。個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除,。

7.個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費,、行政性收費、協(xié)會會費等,，按實際發(fā)生數(shù)額扣除,。

8.個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)的支出,，以及應計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外,，作為開辦費,，個體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內攤銷扣除,，但一經(jīng)選定,，不得改變。

9.個體工商戶有兩處或兩處以上經(jīng)營機構的,，選擇并固定向其中一處經(jīng)營機構所在地主管稅務機關申報繳納個人所得稅,。

10.不得扣除項目：

(1)個人所得稅稅款。

(2)稅收滯納金,。

(3)罰金,、罰款和被沒收財物的損失。

(4)不符合扣除規(guī)定的捐贈支出,。

(5)贊助支出,。

(6)用于個人和家庭的支出。

(7)其他(與經(jīng)營無關的,、國家稅務總局規(guī)定的不準扣除的支出),。

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得

1.納稅人

個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人(以下簡稱投資者),。

2.稅率

比照“個體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%~35%的五級超額累進稅率,。

投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的(包括參與興辦),，年度終了時，應匯總從所有企業(yè)取得的應納稅所得額,，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納個人所得稅,。

3.合伙企業(yè)的合伙人應納稅所得額的確認原則如下：

(1)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。

(2)合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的,，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。

(3)協(xié)商不成的,，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。

(4)無法確定出資比例的,，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。

(5)合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人,。

合伙人是法人和其他組織的,，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的,，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時,，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

4.扣除項目

扣除項目比照個體工商戶相關規(guī)定執(zhí)行,。但下列項目的扣除例外：

(1)投資者工資不得在稅前直接扣除,。投資者的費用扣除標準為5000元/月。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的,，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除,。

(2)投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起難以劃分的,，全部視為生活費用,，不允許稅前扣除。

(3)投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn),，難以劃分的,，由稅務機關核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

5.應納稅額的計算

第一種：查賬征收

(1)應納稅所得額=∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得(匯總確定稅率)

(2)應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

(3)本企業(yè)應納稅額 =應納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得

(4)本企業(yè)應補繳的稅額=本企業(yè)應納稅額-本企業(yè)預繳的稅額

第二種：核定征收

(1)有下列情形之一的,，主管稅務機關應采取核定征收方式征收個人所得稅：

a.企業(yè)依照國家有關規(guī)定應當設置但未設置賬簿的,。

b.企業(yè)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料,、收入憑證,、費用憑證殘缺不全，難以查賬的,。

c.納稅人發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,，經(jīng)稅務機關責令限期申報逾期仍不申報的,。

【注意】實行核定征稅的投資者不得享受個人所得稅的優(yōu)惠,。

(2)核定征收方式，包括定額征收,、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方式,。

實行核定應稅所得率征收方式的，應納所得稅額的計算公式如下：

(1)應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

(2)應納稅所得額=收入總額×應稅所得率

或=成本費用支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率

【注意】企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的,，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算,，均應根據(jù)其主營項目確定其適用的應稅所得率。

6.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的虧損彌補

(1)企業(yè)的年度虧損,，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補,，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補,，但最長不得超過5年,。

(2)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補,。

(3)實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后,，在查賬征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補,。

7.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)境外所得和清算所得

(1)投資者來源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得,，已在境外繳納所得稅的，可以按照有關規(guī)定計算扣除已在境外繳納的所得稅,。

(2)企業(yè)的清算所得應當視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得,，由投資者依法繳納個人所得稅。

清算所得是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項清算費用,、損失,、負債、以前年度留存的利潤后,，超過實繳資本的部分,。

8.對外投資分回的利息或者股息、紅利

個人獨資企業(yè)對外投資分回的利息或者股息,、紅利,，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息,、股息,、紅利所得，按“利息,、股息,、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

9.征收管理

(1)按年計算,，分月或分季預繳,，15日內預繳,，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補,。

(2)投資者應向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報納稅,。

(3)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應分別向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關預繳稅款,。

對企事業(yè)單位承包,、承租經(jīng)營所得的計稅方法

個人承包、承租經(jīng)營收入總額=承包人按規(guī)定分得的經(jīng)營利潤+承包人來自承包企業(yè)的工資薪金

全年應納稅所得額=個人承包,、承租經(jīng)營收入總額-每月費用扣除標準(5000元)×實際承包或承租月數(shù)

全年應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

【注意】承包,、承租經(jīng)營所得適用稅率與個體工商戶相同

【注意】實行承包、承租經(jīng)營的納稅人,，應以每一納稅年度的承包,、承租經(jīng)營所得計算納稅。納稅人在一個年度內分次取得承包,、承租經(jīng)營所得的,，應在每次取得承包、承租經(jīng)營所得后預繳稅款,，年終匯算清繳,，多退少補。如果納稅人的承包,、承租期在一個納稅年度內經(jīng)營不足12個月,，應以其實際承包、承租經(jīng)營的期限為一個納稅年度計算納稅,。

總結：

備考稅務師考試的小伙伴們,，考試將在11月9日至10日進行,，希望小伙伴們珍惜剩余的備考時間，多學習多進步,。東奧小編預祝大家在稅務師考試中取得優(yōu)異的成績,！

(注：以上內容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

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