備考稅務(wù)師的考生朋友們，要想取得成功就要付出百分之百的努力,，全力以赴地追求自己的目標(biāo),，有關(guān)無住所個人所得稅的計算的知識點就在下面,，一起來看！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

無住所個人所得稅的計算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第二章-個人所得稅

【知識點】無住所個人所得稅的計算

無住所個人所得稅的計算

無住所個人所得稅的計算：

無住所個人工資,、薪金所得收入額計算

1.無住所個人為非居民個人的情形

非居民個人取得工資薪金所得,，除“無住所個人為高管人員的情形”規(guī)定以外，當(dāng)月工資薪金收入額分別按照以下兩種情形計算：

(1)非居民個人境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形,。

在一個納稅年度內(nèi),，在境內(nèi)累計居住不超過90天的非居民個人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計算繳納個人所得稅,。

當(dāng)月工資薪金收入額的計算公式如下：

當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×(當(dāng)月境內(nèi)支付工資薪金數(shù)額÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資薪金總額)×(當(dāng)月工資,、薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月工資、薪金所屬工作期間公歷天數(shù))(境內(nèi)所得,，境內(nèi)支付),。

【注意1】境內(nèi)雇主包括雇傭員工的境內(nèi)單位和個人以及境外單位或者個人在境內(nèi)的機構(gòu)、場所,。

【注意2】凡境內(nèi)雇主采取核定征收所得稅或者無營業(yè)收入未征收所得稅的,，無住所個人為其工作取得工資薪金所得，不論是否在該境內(nèi)雇主會計賬簿中記載,，均視為由該境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān),。

【注意3】當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金包含歸屬于不同期間的多筆工資薪金的，應(yīng)當(dāng)先分別按照規(guī)定計算不同歸屬期間工資薪金收入額,，然后再加總計算當(dāng)月工資薪金收入額,。

(2)非居民個人境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。

在一個納稅年度內(nèi),，在境內(nèi)累計居住超過90天但不滿183天的非居民個人,，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當(dāng)計算繳納個人所得稅,。其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得,，不征收個人所得稅,。

當(dāng)月工資薪金收入額的計算公式如下：

當(dāng)月工資、薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資,、薪金總額×(當(dāng)月工資,、薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月工資、薪金所屬工作期間公歷天數(shù)),。

2.無住所個人為居民個人的情形

在一個納稅年度內(nèi),，在境內(nèi)累計居住滿183天的無住所居民個人取得工資薪金所得，當(dāng)月工資薪金收入額按照以下規(guī)定計算：

(1)無住所居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的情形,。

當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×[1-(當(dāng)月境外支付工資薪金數(shù)額÷當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額)×(當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù))],。

(2)無住所居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年的情形。

在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年后,，不符合優(yōu)惠條件的無住所居民個人,，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)計算繳納個人所得稅,。

3.無住所個人為高管人員的情形

(1)無住所居民個人為高管人員的,，工資、薪金收入額按照上述“2.無住所個人為居民個人的情形”規(guī)定計算納稅,。

(2)非居民個人為高管人員的,，按照以下規(guī)定處理：

①高管人員在境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形。

當(dāng)月工資,、薪金收入額為當(dāng)月境內(nèi)支付或者負(fù)擔(dān)的工資,、薪金收入額。不是由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資,、薪金所得,，不繳納個人所得稅。

②高管人員在境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形,。

當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×[1-(當(dāng)月境外支付工資薪金數(shù)額÷當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額)×(當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù))],。

無住所個人稅款計算

1.無住所居民個人稅款計算的規(guī)定

無住所居民個人取得綜合所得，年度終了后,，應(yīng)按年計算個人所得稅,。有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款,。需要辦理匯算清繳的，按照規(guī)定辦理匯算清繳,，年度綜合所得應(yīng)納稅額計算公式如下：

年度綜合所得應(yīng)納稅額=(年度工資薪金收入額+年度勞務(wù)報酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權(quán)使用費收入額-減除費用-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除)×適用稅率-速算扣除數(shù)

【注意】無住所居民個人為外籍個人的,，2022年1月1日前計算工資薪金收入額時，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補貼,、子女教育費,、語言訓(xùn)練費等八項津補貼的,，不能同時享受專項附加扣除。

2.非居民個人稅款計算的規(guī)定

(1)非居民個人當(dāng)月取得工資,、薪金所得,，以按照上述規(guī)定計算的當(dāng)月收入額，減去稅法規(guī)定的減除費用后的余額,，為應(yīng)納稅所得額,，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額。

(2)非居民個人一個月內(nèi)取得數(shù)月獎金,，單獨按上述規(guī)定計算當(dāng)月收入額,，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個月分?jǐn)傆嫸?，不減除費用,，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額，在一個公歷年度內(nèi),，對每一個非居民個人,，該計稅辦法只允許適用一次。計算公式如下：

當(dāng)月數(shù)月獎金應(yīng)納稅額=[(數(shù)月獎金收入額÷6)×適用稅率-速算扣除數(shù)]×6

個人所得稅稅率(非居民個人工資,、薪金所得,，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得,，特許權(quán)使用費所得適用)

(3)非居民個人一個月內(nèi)取得股權(quán)激勵所得,，單獨按照上述規(guī)定計算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資,、薪金合并,，按6個月分?jǐn)傆嫸?一個公歷年度內(nèi)的股權(quán)激勵所得應(yīng)合并計算)，不減除費用,，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額,，計算公式如下：

當(dāng)月股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額=[(本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得合計額÷6)×適用稅率-速算扣除數(shù)]×6-本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得已納稅額

(4)非居民個人取得來源于境內(nèi)的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費所得,，以稅法規(guī)定的每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額,。

無住所個人適用稅收協(xié)定

按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定,、內(nèi)地與中國香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排(以下稱稅收協(xié)定)居民條款規(guī)定為締約對方稅收居民的個人(以下稱對方稅收居民個人),，可以按照稅收協(xié)定及財政部,、國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，也可以選擇不享受稅收協(xié)定待遇計算納稅,。

1.無住所個人適用受雇所得條款的規(guī)定

(1)無住所個人享受境外受雇所得協(xié)定待遇

境外受雇所得協(xié)定待遇,，是指按照稅收協(xié)定受雇所得條款規(guī)定,，對方稅收居民個人在境外從事受雇活動取得的受雇所得，可不繳納個人所得稅,。

無住所個人為對方稅收居民個人,，其取得的工資薪金所得可享受境外受雇所得協(xié)定待遇的，可不繳納個人所得稅,。

無住所居民個人為對方稅收居民個人的,，可在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時按規(guī)定享受協(xié)定待遇。非居民個人為對方稅收居民個人的,，可在取得所得時按規(guī)定享受協(xié)定待遇,。

(2)無住所個人享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇

境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定受雇所得條款規(guī)定,，在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過183天的對方稅收居民個人,，在境內(nèi)從事受雇活動取得受雇所得，不是由境內(nèi)居民雇主支付或者代其支付的,，也不是由雇主在境內(nèi)常設(shè)機構(gòu)負(fù)擔(dān)的,，可不繳納個人所得稅。(境內(nèi)所得,，境內(nèi)支付：繳稅)

無住所個人為對方稅收居民個人,，其取得的工資薪金所得可享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇的，可不繳納個人所得稅,。

無住所居民個人為對方稅收居民個人的,，可在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時按規(guī)定享受協(xié)定待遇。非居民個人為對方稅收居民個人的,，可在取得所得時按規(guī)定享受協(xié)定待遇,。

2.無住所個人適用獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤條款的規(guī)定

獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤條款規(guī)定,，對方稅收居民個人取得的獨立個人勞務(wù)所得或者營業(yè)利潤符合稅收協(xié)定規(guī)定條件的,，可不繳納個人所得稅。

無住所居民個人為對方稅收居民個人,，其取得的勞務(wù)報酬所得,、稿酬所得可享受獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤協(xié)定待遇的，在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時,，可不繳納個人所得稅,。

非居民個人為對方稅收居民個人，其取得的勞務(wù)報酬所得,、稿酬所得可享受獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤協(xié)定待遇的,，在取得所得時可不繳納個人所得稅。

3.無住所個人適用董事費條款的規(guī)定

對方稅收居民個人為高管人員,，該個人適用的稅收協(xié)定未納入董事費條款,，或者雖然納入董事費條款但該個人不適用董事費條款，且該個人取得的高管人員報酬可享受稅收協(xié)定受雇所得,、獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤條款規(guī)定待遇的,，該個人取得的高管人員報酬可不適用上述“(一)無住所個人工資、薪金所得收入額計算”的第3條規(guī)定,，分別按照上述第1條,、第2條規(guī)定執(zhí)行。

對方稅收居民個人為高管人員,，該個人取得的高管人員報酬按照稅收協(xié)定董事費條款規(guī)定可以在境內(nèi)征收個人所得稅的,，應(yīng)按照有關(guān)工資薪金所得或者勞務(wù)報酬所得規(guī)定繳納個人所得稅。

4.無住所個人適用特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費條款的規(guī)定

特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費協(xié)定待遇,，是指按照稅收協(xié)定特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費條款規(guī)定,，對方稅收居民個人取得符合規(guī)定的特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費，可按照稅收協(xié)定規(guī)定的計稅所得額和征稅比例計算納稅,。

無住所居民個人為對方稅收居民個人,，其取得的特許權(quán)使用費所得、稿酬所得或者勞務(wù)報酬所得可享受特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費協(xié)定待遇的,，可不納入綜合所得,，在取得當(dāng)月按照稅收協(xié)定規(guī)定的計稅所得額和征稅比例計算應(yīng)納稅額，并預(yù)扣預(yù)繳稅款,。

年度匯算清繳時,，該個人取得的已享受特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費協(xié)定待遇的所得不納入年度綜合所得，單獨按照稅收協(xié)定規(guī)定的計稅所得額和征稅比例計算年度應(yīng)納稅額及補退稅額,。

非居民個人為對方稅收居民個人,，其取得的特許權(quán)使用費所得、稿酬所得或者勞務(wù)報酬所得可享受特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費協(xié)定待遇的,，可按照稅收協(xié)定規(guī)定的計稅所得額和征稅比例計算應(yīng)納稅額,。

無住所個人相關(guān)征管規(guī)定

1.無住所個人預(yù)計境內(nèi)居住時間的規(guī)定

無住所個人在一個納稅年度內(nèi)首次申報時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定等情況預(yù)計一個納稅年度內(nèi)境內(nèi)居住天數(shù)以及在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù),，按照預(yù)計情況計算繳納稅款,。實際情況與預(yù)計情況不符的，分別按照以下規(guī)定處理：

(1)無住所個人預(yù)先判定為非居民個人,，因延長居住天數(shù)達到居民個人條件的,，一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳,，但該個人在當(dāng)年離境且預(yù)計年度內(nèi)不再入境的,，可以選擇在離境之前辦理匯算清繳。

(2)無住所個人預(yù)先判定為居民個人，因縮短居住天數(shù)不能達到居民個人條件的,，在不能達到居民個人條件之日起至年度終了15天內(nèi),，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，按照非居民個人重新計算應(yīng)納稅額,，申報補繳稅款,，不加收稅收滯納金。需要退稅的,，按照規(guī)定辦理,。

(3)無住所個人預(yù)計一個納稅年度境內(nèi)居住天數(shù)累計不超過90天，但實際累計居住天數(shù)超過90天的,，或者對方稅收居民個人預(yù)計在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過183天,，但實際停留天數(shù)超過183天的，待達到90天或者183天的月度終了后15天內(nèi),，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)報告,，就以前月份工資薪金所得重新計算應(yīng)納稅款，并補繳稅款,，不加收稅收滯納金,。

2.無住所個人境內(nèi)雇主報告境外關(guān)聯(lián)方支付工資、薪金所得的規(guī)定

無住所個人在境內(nèi)任職,、受雇取得來源于境內(nèi)的工資薪金所得,，凡境內(nèi)雇主與境外單位或者個人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，將本應(yīng)由境內(nèi)雇主支付的工資薪金所得,，部分或者全部由境外關(guān)聯(lián)方支付的,，無住所個人可以自行申報繳納稅款，也可以委托境內(nèi)雇主代為繳納稅款,。

無住所個人未委托境內(nèi)雇主代為繳納稅款的,，境內(nèi)雇主應(yīng)當(dāng)在相關(guān)所得支付當(dāng)月終了后15天內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告相關(guān)信息，包括境內(nèi)雇主與境外關(guān)聯(lián)方對無住所個人的工作安排,、境外支付情況以及無住所個人的聯(lián)系方式等信息,。

總結(jié)：

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,，成功就像是一塊土地,，有耕種才會有收獲，只有我們付出努力,，才有可能收獲稅務(wù)師考試的成功,。

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

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