備考稅務師的考生朋友們,，今天東奧小編將會和大家一起學習《稅法二》第二章個人所得稅的高頻考點——居民個人綜合所得的計稅方法，請大家隨小編一起瀏覽下面的內(nèi)容,！

【內(nèi)容導航】

居民個人綜合所得的計稅方法

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第二章-個人所得稅

【知識點】居民個人綜合所得的計稅方法

居民個人綜合所得的計稅方法

居民個人取得綜合所得,，按年計算個人所得稅,。有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款,。需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳,。

計算公式為：

綜合所得=納稅年度的綜合收入額-基本費用60000元-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除

專項扣除,、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應納稅所得額為限額,。一個納稅年度扣除不完的,，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

勞務報酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的,，以取得該項收入為一次,。屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次,。

其他扣除,，包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金,，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險,、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務院規(guī)定可以扣除的其他項目,。

綜合收入額的確定

勞務報酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額,。稿酬所得的收入額減按70%計算,。

即綜合收入項目構(gòu)成如下：

1.工資薪金：100%

2.勞務報酬所得、特許權(quán)使用費：按收入的80%,。

3.稿酬所得：收入的56%(80%×70%),。

費用扣除項目

專項附加扣除

1.子女教育專項附加扣除

2.繼續(xù)教育專項附加扣除

3.大病醫(yī)療專項附加扣除

4.住房貸款利息專項附加扣除

5.住房租金專項附加扣除

6.贍養(yǎng)老人專項附加扣除

【注意】專項附加扣除中所稱父母,，是指生父母,、繼父母、養(yǎng)父母,。所稱子女,，是指婚生子女、非婚生子女,、繼子女,、養(yǎng)子女。父母之外的其他人擔任未成年人的監(jiān)護人的,，比照上述規(guī)定執(zhí)行,。

7.保障措施

(1)納稅人向收款單位索取發(fā)票、財政票據(jù),、支出憑證,，收款單位不能拒絕提供。

(2)納稅人首次享受專項附加扣除,，應當將專項附加扣除相關(guān)信息提交扣繳義務人或者稅務機關(guān),，扣繳義務人應當及時將相關(guān)信息報送稅務機關(guān)，納稅人對所提交信息的真實性,、準確性,、完整性負責。專項附加扣除信息發(fā)生變化的,，納稅人應當及時向扣繳義務人或者稅務機關(guān)提供相關(guān)信息,。

專項附加扣除相關(guān)信息,，包括納稅人本人、配偶,、子女,、被贍養(yǎng)人等個人身份信息，以及國務院稅務主管部門規(guī)定的其他與專項附加扣除相關(guān)的信息,。

規(guī)定納稅人需要留存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)資料應當留存5年,。

(3)扣繳義務人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實際情況不符的，可以要求納稅人修改,。納稅人拒絕修改的,，扣繳義務人應當報告稅務機關(guān)，稅務機關(guān)應當及時處理,。

8.個人所得稅專項附加扣除額一個納稅年度扣除不完的,，不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

9.居民個人向扣繳義務人提供專項附加扣除信息的,，扣繳義務人按月預扣預繳稅款時應當按照規(guī)定予以扣除,，不得拒絕。

專項附加扣除操作辦法

1.享受子女教育,、繼續(xù)教育,、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人專項附加扣除的納稅人,，自符合條件開始,，可以向支付工資、薪金所得的扣繳義務人提供上述專項附加扣除有關(guān)信息,，由扣繳義務人在預扣預繳稅款時,，按其在本單位本年可享受的累計扣除額辦理扣除。也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi),，向匯繳地主管稅務機關(guān)辦理匯算清繳申報時扣除,。

享受大病醫(yī)療專項附加扣除的納稅人，由其在次年3月1日至6月30日內(nèi),，自行向匯繳地主管稅務機關(guān)辦理匯算清繳申報時扣除,。

2.納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得,，并由扣繳義務人辦理上述專項附加扣除的,，對同一專項附加扣除項目，一個納稅年度內(nèi),，納稅人只能選擇從其中一處扣除,。

3.納稅人年度中間更換工作單位的，在原單位任職、受雇期間已享受的專項附加扣除金額,，不得在新任職,、受雇單位扣除。原扣繳義務人應當自納稅人離職不再發(fā)放工資薪金所得的當月起,，停止為其辦理專項附加扣除,。

4.納稅人未取得工資、薪金所得,，僅取得勞務報酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得需要享受專項附加扣除的,，應當在次年3月1日至6月30日內(nèi),，自行向匯繳地主管稅務機關(guān)報送《個人所得稅專項附加扣除信息表》，并在辦理匯算清繳申報時扣除,。

5.一個納稅年度內(nèi),，納稅人在扣繳義務人預扣預繳稅款環(huán)節(jié)未享受或未足額享受專項附加扣除的，可以在當年內(nèi)向支付工資,、薪金的扣繳義務人申請在剩余月份發(fā)放工資,、薪金時補充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi),，向匯繳地主管稅務機關(guān)辦理匯算清繳時申報扣除。

6.納稅人次年需要由扣繳義務人繼續(xù)辦理專項附加扣除的,，應當于每年12月對次年享受專項附加扣除的內(nèi)容進行確認,，并報送至扣繳義務人。納稅人未及時確認的,，扣繳義務人于次年1月起暫?？鄢{稅人確認后再行辦理專項附加扣除,。

7.扣繳義務人應當及時按照納稅人提供的信息計算辦理扣繳申報,，不得擅自更改納稅人提供的相關(guān)信息。

除納稅人另有要求外,，扣繳義務人應當于年度終了后兩個月內(nèi),，向納稅人提供已辦理的專項附加扣除項目及金額等信息。

8.納稅人有下列情形之一的,，主管稅務機關(guān)應當責令其改正,。情形嚴重的，應當納入有關(guān)信用信息系統(tǒng),，并按照國家有關(guān)規(guī)定實施聯(lián)合懲戒,。涉及違反稅收征管法等法律法規(guī)的，稅務機關(guān)依法進行處理：

(1)報送虛假專項附加扣除信息,。

(2)重復享受專項附加扣除,。

(3)超范圍或標準享受專項附加扣除,。

(4)拒不提供留存?zhèn)洳橘Y料。

(5)稅務總局規(guī)定的其他情形,。

納稅人在任職,、受雇單位報送虛假扣除信息的，稅務機關(guān)責令改正的同時,，通知扣繳義務人,。

總結(jié)：

居民個人預扣預繳辦法

1.工資薪金所得的預扣預繳：累計預扣法

(1)累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

累計減除費用=5000元/月×當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)。

(2)個人所得稅預扣率表：同綜合所得的稅率表

(3)本期應預扣預繳稅額

本期應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額,。

2.勞務報酬所得的預扣預繳

【注意】勞務,、稿酬、特許權(quán)使用費次的確定：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次,。屬于同一項目連續(xù)性收入的,，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

(1)勞務報酬所得以收入減除費用后的余額為收入額,，并以此作為預扣預繳應納稅所得額。

【注意】是預扣預繳應納稅所得額,，不是匯算清繳的應納稅所得額,。

預扣預繳的應納稅所得額：每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算,。每次收入4000元以上的,，減除費用按20%計算。

每次收入≤4000：收入-800,。

每次收入>4000：收入×(1-20%),。

(2)預扣率：三級超額累進預扣率，不同于匯算清繳的稅率,。

(3)勞務報酬所得應預扣預繳稅額的計算

勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù),。

3.稿酬所得的預扣預繳

(1)應納稅所得額的確定

稿酬所得以收入減除費用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按70%計算,，稿酬所得以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額,。

【注意】是預扣預繳應納稅所得額，不是匯算清繳的應納稅所得額,。

預扣預繳的應納稅所得額：每次收入不超過4000元的,，減除費用按800元計算。每次收入4000元以上的，減除費用按20%計算,。

每次收入≤4000：(收入-800)×70%,。

每次收入>4000：收入×(1-20%)×70%。

(2)稿酬所得的預扣率：20%的比例預扣率

【注意】不同于匯算清繳時的稅率,。

(3)稿酬所得應預扣預繳稅額的計算

稿酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×20%,。

4.特許權(quán)使用費所得的預扣預繳

(1)特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額，并以此作為預扣預繳應納稅所得額,。

【注意】是預扣預繳應納稅所得額,，不是匯算清繳的應納稅所得額。

預扣預繳的應納稅所得額：每次收入不超過4000元的,，減除費用按800元計算,。每次收入4000元以上的，減除費用按20%計算,。

每次收入≤4000：收入-800

每次收入>4000：收入×(1-20%)

(2)特許權(quán)使用費所得的預扣率：20%的比例預扣率

【注意】不同于匯算清繳時的稅率,。

(3)特許權(quán)使用費所得應預扣預繳稅額的計算

特許權(quán)使用費所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×20%

【總結(jié)】勞務報酬、稿酬,、特許權(quán)使用費的預扣預繳與匯算清繳：收入額(應納稅所得額)與預扣率均有所不同,。

備考稅務師考試的小伙伴們,，不向前走不會知道路途的遙遠,，不學習就不會積累知識取得進步，只有堅持努力學習的人,，才能在稅務師考試中順利通關(guān),。

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

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