各位備考稅務(wù)師考試的同學(xué)，懶惰和驕傲是通往成功之路的攔路虎,，學(xué)習(xí)要保持謙虛謹慎,、勤奮積極的心態(tài)。下面是《稅法二》資產(chǎn)損失稅前扣除所得稅的重點考點,，趕快來學(xué)習(xí)吧,！

【重要考點詳解】資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

一、資產(chǎn)及資產(chǎn)損失的概念

【概念解釋】實際資產(chǎn)損失,，是指企業(yè)在實際處置,、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除,。

法定資產(chǎn)損失,，是指企業(yè)雖未實際處置,、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但按規(guī)定條件計算確認的損失,。在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件,，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

二,、資產(chǎn)損失扣除政策

1.企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責任人賠償后的余額,，作為現(xiàn)金損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2.企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu),，因該機構(gòu)依法破產(chǎn),、清算，或者政府責令停業(yè),、關(guān)閉等原因,，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

3.企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收,、預(yù)付賬款，符合下列條件之一的,，減除可收回金額后確認的無法收回的應(yīng)收,、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

(1)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉,、解散、被撤銷,，或者被依法注銷,、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

(2)債務(wù)人死亡,，或者依法被宣告失蹤,、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

(3)債務(wù)人逾期3年以上未清償,，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的,；

(4)與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模?/p>

(5)因自然災(zāi)害,、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的,。

(債務(wù)人不存在或無能力+不可抗力)

4.企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán),，可以作為貸款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

(1)借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉、解散,、被撤銷,，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營活動,，被依法注銷,、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔保人進行追償后,，未能收回的債權(quán),；

(2)借款人死亡，或者依法被宣告失蹤,、死亡,，依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔保人進行追償后,，未能收回的債權(quán),；

(3)借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償,，或者以保險賠償后,，確實無力償還部分或者全部債務(wù)，對借款人財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后,，未能收回的債權(quán),；

(4)借款人觸犯刑律，依法受到制裁,，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù),，又無其他債務(wù)承擔者，經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán),；

(5)由于借款人和擔保人不能償還到期債務(wù),，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行,，借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行,，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止(中止)后，仍無法收回的債權(quán),；

(6)由于借款人和擔保人不能償還到期債務(wù),，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會議通過,，與借款人和擔保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議,，在借款人和擔保人履行完還款義務(wù)后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán),；

(7)由于上述(1)至(6)項原因借款人不能償還到期債務(wù),，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額,，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán),；

(8)開立信用證,、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時,，凡開證申請人和保證人由于上述(1)至(7)項原因,，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款,；

(9)銀行卡持卡人和擔保人由于上述(1)至(7)項原因,，未能還清透支款項，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項,；

(10)助學(xué)貸款逾期后,，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物),，并向擔保人追索連帶責任后,，仍無法收回的貸款；

(11)經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的貸款類債權(quán),；

(12)國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

5.金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策

(1)準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：

①貸款(含抵押,、質(zhì)押,、擔保等貸款)；

②銀行卡透支,、貼現(xiàn),、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款,、擔保墊款等),、進出口押匯、同業(yè)拆出,、應(yīng)收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產(chǎn),；

③由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款,、外國買方信貸,、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn),。

(2)金融企業(yè)的委托貸款,、代理貸款、國債投資,、應(yīng)收股利,、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產(chǎn),，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除,。

(3)金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金,，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應(yīng)納稅所得額時扣除,。

6.企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的,，減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資,，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

(1)被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉,、解散,、被撤銷，或者被依法注銷,、吊銷營業(yè)執(zhí)照的,；

(2)被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損,，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上,，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的；

(3)對被投資方不具有控制權(quán),，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年,，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；

(4)被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化,，累計發(fā)生巨額虧損,，已完成清算或清算期超過3年以上的；

(5)國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件,。

(被投資方不存在或無能力)

三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理

基本原則：企業(yè)實際資產(chǎn)損失,，應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已做損失處理的年度申報扣除,；企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》,，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料,，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

(一)申報管理

企業(yè)資產(chǎn)損失申報分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

1.下列資產(chǎn)損失,，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：

(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中,，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓,、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失,；

(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失,；

(5)企業(yè)按照市場公平交易原則,，通過各種交易場所、市場等買賣債券,、股票,、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失,。

上述以外的資產(chǎn)損失,，應(yīng)以專項申報的方式申報扣除。

【總結(jié)】清單申報項目均為正常損失,，風險較小,。

【注意】企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報時，可以采取專項申報的方式申報扣除,。屬于專項申報的資產(chǎn)損失,，企業(yè)應(yīng)逐項或逐筆報送申請報告。

2.在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：

(1)總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失,，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外,，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu),；

(2)總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外,，應(yīng)以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報,；

(3)總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁(打包)轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行專項申報,。

3.商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除規(guī)定

(1)存貨正常損失,，準予以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告,。

(2)存貨非正常損失,，應(yīng)當以專項申報形式進行企業(yè)所得稅申報。

(3)存貨單筆(單項)損失超過500萬元的,，無論何種因素形成的,，均應(yīng)以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。

(二)資產(chǎn)損失確認證據(jù)

1.外部證據(jù)：

(1)司法機關(guān)的判決或者裁定,；

(2)公安機關(guān)的立案結(jié)案證明,、回復(fù)；

(3)工商部門出具的注銷,、吊銷及停業(yè)證明,；

(4)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件,；

(5)行政機關(guān)的公文；

(6)專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告,；

(7)具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明,；

(8)仲裁機構(gòu)的仲裁文書；

(9)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單,、理賠計算單等保險單據(jù),；

(10)符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

2.內(nèi)部證據(jù)：

(1)有關(guān)會計核算資料和原始憑證,；

(2)資產(chǎn)盤點表,；

(3)相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；

(4)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料,；

(5)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明,；

(6)對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

(7)法定代表人,、企業(yè)負責人和企業(yè)財務(wù)負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

(三)相關(guān)資產(chǎn)損失的確認：

1.企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的,，可以作為壞賬損失,，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告,。

2.企業(yè)逾期一年以上,，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的,，可以作為壞賬損失,，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告,。

3.存貨報廢,、毀損或變質(zhì)損失，該項損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上,，或減少當年應(yīng)納稅所得,、增加虧損10%以上)，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等,。

拿破侖說：“我成功是因為我有決心,，從不躊躇?！眰淇?a href="http://4455.net.cn/shuiwushi/bkbm/" target="_blank" textvalue="稅務(wù)師考試" style="font-family: inherit; white-space: normal;">稅務(wù)師考試的考生朋友們,，拿出必勝的決心與信念，去戰(zhàn)勝備考道路上的一切困難吧,！

注：以上內(nèi)容是由東奧名師講義以及東奧教研專家團隊提供

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