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【重要考點詳解】應納稅所得額的計算

一、收入總額

(一)一般收入的確認

1.銷售貨物收入(會計：主營業(yè)務收入)

銷售商品,、產(chǎn)品,、原材料、包裝物,、低值易耗品以及其他存貨取得的收入,。

2.提供勞務收入(會計：主營或其他業(yè)務收入)

企業(yè)從事建筑安裝、修理修配,、交通運輸,、倉儲租賃、金融保險,、郵電通信,、咨詢經(jīng)紀、文化體育,、科學研究,、技術服務、教育培訓,、餐飲住宿,、中介代理、衛(wèi)生保健,、社區(qū)服務,、旅游、娛樂,、加工以及其他勞務服務活動取得的收入,。

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

(1)包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、股權,、債券等財產(chǎn)所有權收入。

(2)股權轉(zhuǎn)讓所得的確認

①應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時確認收入實現(xiàn),。

②股權轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓股權收入-股權成本

③計算時不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配金額,。

4.股息、紅利等權益性投資收益(會計：一般情況下,，計入投資收益)

(1)除另有規(guī)定外,，按被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認收入。

(2)被投資企業(yè)將股權(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,，不作為投資方企業(yè)的股息,、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎,。

以未分配利潤,、盈余公積轉(zhuǎn)增資本，作為投資方企業(yè)的股息,、紅利收入,，投資方企業(yè)增加該項長期投資的計稅基礎。

(3)被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額,，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分,，應確認為股息所得。剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額,，超過或低于股東投資成本的部分,，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

5.利息收入(會計：主營業(yè)務收入,、投資收益,、財務費用)

(1)國債利息免稅,。

(2)按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

(3)企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理：

企業(yè)混合性投資業(yè)務,，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務,。

同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務，按下列方法進行企業(yè)所得稅處理：

①被投資企業(yè)接受投資后,，需按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(保底利息,、固定利潤、固定股息,，下同),。

②有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后,，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金,。

③投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權。

④投資企業(yè)不具有選舉權和被選舉權,。

⑤投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動,。

符合規(guī)定的混合性投資業(yè)務，按下列規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：

①投資企業(yè)應于被投資企業(yè)應付利息的日期,，確認收入的實現(xiàn),，并計入當期應納稅所得額。

②被投資企業(yè)應于應付利息的日期,，確認利息支出,，按規(guī)定進行稅前扣除。

③對于被投資企業(yè)贖回的投資,，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益,，分別計入當期應納稅所得額。

6.租金收入(會計：其他業(yè)務收入)

(1)指有形資產(chǎn)使用權轉(zhuǎn)讓收入,。

(2)按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn),。

(3)跨年度租金：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的,，出租人可對上述已確認的收入,，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入,。(權責發(fā)生制)

【知識點回顧】增值稅中,，提供租賃服務采取預收款方式的，納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天,。

7.特許權使用費收入(會計：其他業(yè)務收入)

(1)企業(yè)提供專利權,、非專利技術、商標權,、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入,。

(2)按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入,。

【總結】按合同約定日期確認收入實現(xiàn)的三類收入：利息收入、租金收入,、特許權使用費收入,。

8.接受捐贈收入(會計：營業(yè)外收入)

(1)按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入,。

(2)受贈非貨幣性資產(chǎn)計入應納稅所得額的內(nèi)容包括受贈資產(chǎn)公允價值和捐贈企業(yè)視同銷售的增值稅,，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費。(結合會計分錄理解)

9.其他收入

指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入,，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項,、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項,、債務重組收入、補貼收入,、違約金收入,、匯兌收益等。

【注意】其他收入≠其他業(yè)務收入,，“其他收入”是稅法口徑,，不同于會計上的“其他業(yè)務收入”，不要混淆,。

會計上的主營業(yè)務收入,、其他業(yè)務收入以及稅法上的視同銷售收入是計算業(yè)務招待費、廣宣費稅前扣除限額的基數(shù)(銷售收入)的組成部分,。

這部分一定要注意收入項目的歸類,，尤其要區(qū)分銷售收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,、其他收入每一項的內(nèi)容,。

(二)特殊收入的確認

(三)資產(chǎn)處置收入：

【注意】會計銷售收入≠企業(yè)所得稅的視同銷售≠增值稅的視同銷售

視同銷售收入對比(自產(chǎn))

(四)相關收入實現(xiàn)的確認(注意時間和金額確定)

收入確認一般原則：

收入確認具體原則：

(五)不征稅收入和免稅收入

【解釋1】行政事業(yè)性收費和政府性基金

(1)企業(yè)按照規(guī)定繳納的，符合規(guī)定部門批準設立的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除,。

(2)企業(yè)收取的各種基金,、收費，應計入當年收入總額,。

(3)企業(yè)依照法律,、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入,，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除,。未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除,。

【理解方法】收繳兩條線,。

【解釋2】財政性資金

財政性資金指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼,、貸款貼息,，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退,、先征后退,、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款,。

(1)企業(yè)取得的各類財政性資金,，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，計入當年收入總額,。

(2)由國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，作為不征稅收入,，計算應納稅所得額時從收入總額中減除,。

(3)對企業(yè)從縣級以上各級人民政府取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的,，可以作為不征稅收入(并非所有財政性資金都作為不征稅收入)：

①企業(yè)能夠提供資金撥付文件,，且文件中規(guī)定該資金的專項用途(有專門文件)

②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求(有專門管理)

③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算(有專門核算)

(4)企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額,。

【解釋3】不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除,。用于支出所形成的資產(chǎn),，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除,。

【解釋1】國債持有期間的利息收入，免稅,。國債轉(zhuǎn)讓的價差收入,，征稅。

【解釋2】符合條件的居民企業(yè),，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益,。

【解釋3】居民企業(yè)或非居民企業(yè)取得的免稅投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的不足12個月股票取得的投資收益，持有非上市居民企業(yè)股票則沒有期限限制,。

【解釋4】對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票：

(1)取得的轉(zhuǎn)讓差價所得,，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅,。

(2)取得的股息紅利所得,，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅,。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得,，免征企業(yè)所得稅。

【解釋5】非營利組織的下列收入為免稅收入：

(1)接受其他單位或者個人捐贈的收入

(2)除財政撥款以外的其他政府補助收入,，但不包括因政府購買服務而取得的收入

(3)按照省級以上民政,、財政部門規(guī)定收取的會費

(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入

(5)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入

【解釋6】免稅收入形成的費用,、折舊可以稅前扣除。舉例：國債利息收入用來買汽車的折舊,，可以稅前扣除,。用財政撥款買來的卡車,，不能提折舊稅前扣除,。(配比原則)

【注意】免稅收入和不征稅收入,、應稅收入的劃分是考點,，交叉出選擇題。

二、企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的所得稅處理

1.企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

縣級以上政府及其部門劃入企業(yè)的資產(chǎn),，根據(jù)劃入方式,，所得稅有三種處理方式：

2.股東(政府之外的主體)劃入資產(chǎn)的所得稅處理

【總結】政府投入認接收價值,，股東投入認公允價值,。

三、企業(yè)所得稅稅前扣除范圍

包括成本,、費用,、稅金、損失和其他支出,。

(一)扣除項目

1.成本：包括銷售成本,、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費,。即銷售商品,、提供勞務、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)(包括技術轉(zhuǎn)讓)的成本,。

2.費用：期間費用(銷售費用、管理費用和財務費用),。

3.稅金

4.損失,，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損、報廢損失,，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,，呆賬損失，壞賬損失,，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。

(1)損失按減除責任人賠償和保險賠款后的余額扣除。(凈損失)

(2)已做損失處理的資產(chǎn)以后年度又全部或部分收回時,，應計入當期收入,。

5.扣除的其他支出：除了成本、費用,、稅金,、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的,、合理的支出,。

(二)扣除項目及其標準

基本原則：在扣除項目上，會計和稅法不一致時,，凡沒有超過稅法規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出,，在企業(yè)所得稅前扣除,，計算其應納稅所得額,。

1.工資,、薪金支出

(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金準予據(jù)實扣除,。

(2)何為“合理的工資薪金”,？

①按照股東大會,、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資,、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資,、薪金,。

②稅務機關在對工資、薪金進行合理性確認時,，可按以下原則掌握：

a.企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資,、薪金制度

b.企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平

c.企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資,、薪金是相對固定的,，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的

d.企業(yè)對實際發(fā)放的工資,、薪金,，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務

e.有關工資、薪金的安排,，不以減少或逃避稅款為目的

(3)屬于國有性質(zhì)的企業(yè),，其工資、薪金,，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額,。超過部分，不得計入企業(yè)工資,、薪金總額,，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

(4)工資薪金總額,，是指企業(yè)按照有關規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總額,，不是應該支付的職工薪酬，不包括企業(yè)的三項經(jīng)費和五險一金,。(三項經(jīng)費的計提基數(shù))

(5)企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時工,、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出,，按規(guī)定扣除,。其中屬于工資薪金支出的,，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù),。

(6)企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用,，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除。

①按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用,，應作為勞務費支出,。

②直接支付給員工個人的費用,，應作為工資薪金支出和職工福利費支出,。其中屬于工資薪金支出的費用,，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

2.職工福利費,、工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費

(1)企業(yè)職工福利費的范圍

①為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利

②企業(yè)尚未分離的內(nèi)設集體福利部門所發(fā)生的設備,、設施和人員費用

③職工困難補助,，幫扶基金

④離退休人員統(tǒng)籌外費用

⑤按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費

(2)軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費(不是全部的職工教育經(jīng)費),，全額扣除。其余部分按8%比例扣除,。

(3)核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用,，作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除,。

3.社會保險費

4.利息費用

假定：兩個公司間無關聯(lián)方關系

【思考】稅法上允許扣除的利息是多少,？

稅法利息：180萬VS會計利息：300萬

續(xù)表1

假定：兩個公司間有關聯(lián)方關系

【思考】假定花果山公司權益性融資1000萬,，稅法上允許扣除的利息是多少？

稅法利息：120萬VS會計利息：300萬

【解釋1】關聯(lián)企業(yè)利息支出稅前扣除特例：

1.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料,，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的

2.該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的

其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出,，在計算應納稅所得額時準予扣除,。

【解釋2】企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務,，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出,，應按照合理方法分開計算,。沒有按照合理方法分開計算的,，一律按其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出,。

續(xù)表2

(5)投資未到位的利息支出稅務處理

企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的,，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息,，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔,，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。(防止資本弱化)

5.借款費用(包括借款,、發(fā)行債券,、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資發(fā)生的合理的費用支出)

6.匯兌損失

匯兌損失,，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本(不能重復扣除)以及與向所有者進行利潤分配(不符合相關性)相關的部分外,，準予扣除,。

(二)扣除項目及其標準

7.業(yè)務招待費：發(fā)生額×60%PK銷售收入×5‰(雙重限額取其低)

(1)業(yè)務招待費的扣除采用“雙重限額取其低”,，主要是考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分的因素。

(2)銷售收入的“三計兩不計”原則(廣宣費同此原則)

三計：主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入

兩不計：營業(yè)外收入+投資收益(有例外),。

(3)籌建期間有關的業(yè)務招待費支出,，按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,，并按有關規(guī)定在稅前扣除,。(單比例扣除)

【解釋1】區(qū)分收入與利得

【解釋2】對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部,、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),，其從被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額,。(實質(zhì)是主營業(yè)務收入)

8.廣告費和業(yè)務宣傳費(重要)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,，準予扣除,。超過部分,，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除,。

【注意】屬于會計與稅法的暫時性差異,，可能出現(xiàn)納稅調(diào)增,，也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減,，與職工教育經(jīng)費相同,。

(1)銷售收入的“三計兩不計”原則(同“業(yè)務招待費”)

(2)超過部分可以結轉(zhuǎn)以后年度扣除,，做題時要注意上一年是否有結轉(zhuǎn)的余額。

(3)注意區(qū)分廣告費支出和非廣告性贊助支出

【理解方法】廣告一般是花錢請媒體特意展出,，非廣告性贊助重在贊助,，不刻意展出,。非廣告性贊助支出不得稅前扣除,。

(4)籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費,，并按有關規(guī)定在稅前扣除,。

(5)特殊情況

①化妝品制造與銷售,、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分,，準予扣除,。超過部分，準予結轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除,。

②煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費,，一律不得稅前扣除,。

③對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議(以下簡稱分攤協(xié)議)的關聯(lián)企業(yè),，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除,，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除,。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時,，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi),。

9.環(huán)境保護專項資金

企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護,、生態(tài)恢復等方面的專項資金,，準予扣除,。上述專項資金提取后改變用途的,，不得扣除,。

10.租賃費

(1)屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除,。

(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用,，分期扣除,。

11.勞動保護費

(1)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,，準予扣除,。

(2)勞動保護支出主要是工作服、安全保護用品,、防暑降溫品等，注意是合理的,。

勞保不能發(fā)放現(xiàn)金,，否則將被視作工資薪金支出或福利費支出。

(3)企業(yè)員工服飾費用支出

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點,，統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用,，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除,。

12.公益性捐贈支出

(1)企業(yè)通過公益性社會組織或縣級(含縣級)以上人民政府及其部門,，用于符合法律規(guī)定的慈善活動,、公益事業(yè)的捐贈(間接捐贈),。

(2)企業(yè)當年發(fā)生以及以前年度結轉(zhuǎn)的公益性捐贈，在年度利潤(會計利潤)總額12%以內(nèi)的部分,，準予在當年計算應納稅所得額時扣除,。

【解釋】超過年度利潤總額12%部分的公益性捐贈支出，準予結轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除,。企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時,，應先扣除以前年度結轉(zhuǎn)的捐贈支出,，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出,。

(3)接受捐贈資產(chǎn)價值認定

接受捐贈的貨幣資產(chǎn)：按實際金額確定

接受捐贈的非貨幣資產(chǎn)：按公允價值確定(捐贈方往往需要進行增值稅計算，接受方取得合法憑證可以抵扣),。

(4)非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈，應分解為銷售非貨幣性資產(chǎn)業(yè)務和對外捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。

(5)“名單+年度”制

公益性捐贈支出,，稅務機關應核對相關部門發(fā)布名單。接受捐贈的群眾團體位于名單內(nèi),，且發(fā)生的公益性捐贈支出屬于名單所屬年度的，可以扣除,，否則,，不得扣除,。

(6)企業(yè)扶貧捐贈支出的所得稅稅前扣除政策(2019年新增)

①自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構,，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據(jù)實扣除,。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的,，可繼續(xù)適用上述政策。

②企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出,，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時,，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內(nèi),。

③企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈支出,，尚未在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策,。

13.總機構分攤的費用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所,，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用,，能夠提供證明文件，并合理分攤的,，準予扣除,。

(二)扣除項目及其標準

14.資產(chǎn)損失

(1)企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的盤虧,、毀損凈損失,，由其提供清查盤存資料,，經(jīng)向主管稅務機關備案后,，準予扣除。

(2)不得抵扣的進項稅額,，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，申報后在所得稅前按規(guī)定扣除,。

15.其他準予扣除項目

準予扣除的其他費用包括會員費、合理的會議費,、差旅費、違約金,、訴訟費用等,。

16.手續(xù)費及傭金支出

(1)與生產(chǎn)經(jīng)營有關的,，限額扣除

(2)不得扣除

①除委托個人代理外,，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金。

②企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金,。

(3)其他規(guī)定

①企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成,、返利、進場費等費用,。

②企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出,，應當通過折舊,、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除,。

③不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額,，并如實入賬。

④從事代理服務,、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè),，其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費及傭金支出)，準予在企業(yè)所得稅前扣除,。

17.航空企業(yè)空勤訓練費、核電廠操縱員培訓費

(1)航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費,、飛行訓練費、乘務訓練費,、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，根據(jù)規(guī)定,，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。

(2)核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用,，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。

【注意】企業(yè)應將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區(qū)分,，單獨核算。

18.投資企業(yè)撤回或減少投資

其取得的資產(chǎn)分成三個成分：

(1)相當于初始出資的部分,，確認為投資收回

(2)相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得

(3)其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,。

19.保險公司繳納的保險保障基金

(1)可限額扣除：

(2)不得扣除的保險保障基金：

①財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的,。

②人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。

(3)保險公司按國務院財政部門的相關規(guī)定提取的未到期責任準備金,、壽險責任準備金,、長期健康險責任準備金,、已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金，準予在稅前扣除,。

(4)保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付,，應首先沖抵按規(guī)定提取的準備金,，不足沖抵部分,，準予在當年稅前扣除。

20.居民企業(yè)實行股權激勵的企業(yè)所得稅處理

(1)股權激勵是指上市公司以本公司股票為標的,，對其董事,、監(jiān)事,、高級管理人員及其他員工(簡稱激勵對象)進行的長期激勵。

(2)股權激勵實行方式包括授予限制性股票,、股票期權以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。

(3)居民企業(yè)實行股權激勵的企業(yè)所得稅處理如下表所示,。

【注意】上述所指股票實際行權時的公允價格,，以實際行權日該股票的收盤價格確定,。

21.企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造,、墾區(qū)危房改造并同時符合條件的棚戶區(qū)改造支出,，準予在企業(yè)所得稅前扣除。

22.企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的,、應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,，企業(yè)作出專項申報及說明后,，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年,。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣,，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅,。

(三)不能稅前扣除的項目

1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項

2.企業(yè)所得稅稅款

3.稅收滯納金

4.罰金,、罰款和被沒收財物的損失(經(jīng)營性罰款可以扣除，行政性罰款不得扣除)

【思考】納稅人逾期歸還銀行貸款,，銀行按規(guī)定加收的“罰息”和納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以“罰款”,，是否允許稅前扣除,？

5.超過年度利潤總額12%部分的公益性捐贈支出,，不得在當年扣除(非公益性的捐贈不得扣除)

6.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出

7.未經(jīng)核定的準備金支出

8.企業(yè)之間支付的管理費,、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費,，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息,，不得扣除

9.與取得收入無關的其他支出。

(四)虧損彌補

1.5年彌補期以虧損年度的下一年度算起,，不論盈虧連續(xù)計算。

自2018年1月1日起,，將高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。(2019年新增)

2.先虧先補,，后虧后補。

3.籌辦期間不計算虧損年度,，企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算損益的年度,。

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,，不得計算為當期的虧損,，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除,，也可以按照長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定,，不得改變。

4.稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額,，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定允許彌補的,，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的,，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應納稅所得額應依有關規(guī)定進行處理或處罰。

備考稅務師考試的同學們,，毛主席曾經(jīng)說過：“用百折不回的毅力，有計劃地克服所有的困難,。”在備考時我們可能會遇到各種各樣的困難,，大家要用毅力去克服困難，為自己爭取成功,。

注：以上內(nèi)容是由東奧名師講義以及東奧教研專家團隊提供

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