企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理_2019年《稅法二》高頻考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李傲2019-08-21 10:58:57

備考稅務(wù)師的考生朋友們，在追求成功的道路上,，充滿(mǎn)了辛勤的汗水，成功從來(lái)不是輕而易舉就能得到的,，要經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的努力之后才可以收獲成功,，小伙伴們趕快努力吧,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

1.企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件：

一般為選擇題

(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少,、免除或者推遲繳納稅款為主要目的

(2)被收購(gòu),、合并或分立部分資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例

(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

(4)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定的比例

(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)

【記憶提示】1個(gè)目的+2個(gè)比例+2個(gè)12個(gè)月,。

2.企業(yè)重組符合上述條件的,，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額,。

企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。

股權(quán)收購(gòu),、資產(chǎn)收購(gòu)的特殊稅務(wù)處理：

股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)享受特殊性稅務(wù)處理的比例要求為：

①收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)或資產(chǎn)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)或全部資產(chǎn)的50%

②收購(gòu)企業(yè)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%

股權(quán)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理

股權(quán)收購(gòu)	1.被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定
	2.收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定
	3.收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變

資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理

資產(chǎn)收購(gòu)	1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定
	2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定

企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理：

①企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,。

②同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并。

合并	1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定
	2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼
	3.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定
	4.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率

【解釋】

假定社會(huì)平均利潤(rùn)率為最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率,，被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值同利率的乘積，就是未來(lái)被合并凈資產(chǎn)至少能產(chǎn)生的理論利潤(rùn),，用這個(gè)利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損。

企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理：

滿(mǎn)足條件：

①被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

②被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%

可以選擇按以下規(guī)定處理：

分立	1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定
	2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼
	3.被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)
	4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（新股）計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（如下表）

放棄舊股的	以放棄舊股的計(jì)稅基礎(chǔ)確定
不放棄舊股的	新股的計(jì)稅基礎(chǔ)=零
不放棄舊股的	以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ),，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上

【解釋】

新股計(jì)稅基礎(chǔ)的確定新股指取得的分立企業(yè)的股權(quán),，舊股指被分立企業(yè)的股權(quán))

股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu),、企業(yè)合并,、企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理：

對(duì)價(jià)

轉(zhuǎn)讓方

受讓方

股權(quán)支付

（特殊）

不確認(rèn)所得和損失

原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定

非股權(quán)支付

（一般）

確認(rèn)所得和損失

公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理：

企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

【企業(yè)重組對(duì)比小結(jié)】

類(lèi)型		具體規(guī)定
1.一般性稅務(wù)處理		按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
2.特殊性稅務(wù)處理	非股權(quán)支付部分
	股權(quán)支付部分	暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，按原有計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)新資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

【理解方法】一般處理按公允，滿(mǎn)足條件才按原計(jì)稅基礎(chǔ),。

企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理的高頻考點(diǎn)就到這里了，希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們認(rèn)真學(xué)習(xí),，在稅務(wù)師考試中取得佳績(jī)，收獲成功,！

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

打印

精選推薦