2018年《稅法二》高頻考點(diǎn)：收入總額和一般收入的確認(rèn)（2）

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：叢瑞2018-09-03 11:53:39

進(jìn)入九月,，距離稅務(wù)師考試的日子也越來越近,，考生們是否打起精神，為考試奮力一搏呢,？今天小編為大家準(zhǔn)備了《稅法二》有關(guān)企業(yè)所得稅的知識(shí)點(diǎn),，一起來看一下吧。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

收入總額

一般收入的確認(rèn)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】收入總額和一般收入的確認(rèn)（2）

收入總額和一般收入的確認(rèn)（2）

5.利息收入,；按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（國債利息免稅）

【解釋】企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理：

（1）企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù),，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù),，按下列方法進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

明股實(shí)債的混合性投資的條件：

①被投資企業(yè)接受投資后,，需按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（保底利息、固定利潤,、固定股息,，下同）；

②有明確的投資期限或特定的投資條件,，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后,，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；

③投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán),；

④投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán),；

⑤投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

（2）符合規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù),，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

①投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期,，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出,，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除,。

②對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益,，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。

6.租金收入（固定資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入）；按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（跨期租金）,。

【解釋】跨年度租金收入的稅務(wù)處理：

如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,、且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,，出租人可對上述已確認(rèn)的收入,，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入,。

【案例】2017年7月1日A企業(yè)租賃閑置的機(jī)器設(shè)備給B企業(yè),，租賃期3年，總計(jì)租金600萬元（不含稅,，下同）,，2017年7月1日一次收取了3年的租金600萬。則計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),，計(jì)入2017年收入總額的租金收入為多少萬元,？

在稅法上可以每年確認(rèn)200萬元收入，堅(jiān)持了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則,。但企業(yè)所得稅按年征收,。所以2017年當(dāng)年可以計(jì)入收入總額的租金收入為200萬元的一半，也即是100萬元,。

7.特許權(quán)使用費(fèi)收入（無形資產(chǎn)使用權(quán)收入）,；按照合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

【解釋】總共有三類收入是按合同約定日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：利息收入,、租金收入,、特許權(quán)使用費(fèi)收入。

8.接受捐贈(zèng)收入

（1）收入確認(rèn)時(shí)間：按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn),。

（2）受贈(zèng)金額的確認(rèn),。

9.其他收入

指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,、逾期未退包裝物押金收入,、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng),、債務(wù)重組收入,、補(bǔ)貼收入,、違約金收入、匯兌收益等,。不是其他業(yè)務(wù)收入,，不能作為計(jì)提招待費(fèi)和廣宣費(fèi)基數(shù)。

【提示1】“其他收入”是稅法口徑,，不同于會(huì)計(jì)上的“其他業(yè)務(wù)收入”,，不要混淆。其他業(yè)務(wù)收入是以后計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi),、廣宣費(fèi)的基數(shù)“銷售收入”的組成部分,。

【提示2】注意四方面問題：

（1）不同收入項(xiàng)目的區(qū)分；

（2）受贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)金額的確定,；

（3）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定,；

（4）“其他收入”不同于會(huì)計(jì)上的“其他業(yè)務(wù)收入”。

（1）不同收入項(xiàng)目的區(qū)分：

【例題·多選題】下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項(xiàng)目有（）,。

A.債務(wù)重組收入

B.轉(zhuǎn)讓設(shè)備收入

C.違約金收入

D.視同銷售收入