稅務(wù)師《稅法Ⅱ》精華答疑：特別納稅調(diào)整加收利息在所得稅前不得扣除

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉洋2018-01-06 11:26:18

　　備考稅務(wù)師過程中,，很多考試對(duì)于《稅法Ⅱ》中納稅調(diào)整中部分內(nèi)容理解有困難,，尤其是特別納稅調(diào)整加收的利息在所得稅前不得扣除這一規(guī)定,，對(duì)此,，小編特別請(qǐng)教了東奧教務(wù)老師,，他們用例題對(duì)此給我們做出了詳細(xì)的講解,。

　　【提問】特別納稅調(diào)整加收的利息在所得稅前不得扣除怎么理解?

　　【答】實(shí)施特別納稅調(diào)整補(bǔ)繳稅款加收的利息,，從性質(zhì)上來說不同于一般的存貸款利息,，是納稅人因違反公平交易原則,、占用國家資金對(duì)國家的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,。規(guī)定加收的利息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，是現(xiàn)今大多數(shù)國家在該項(xiàng)利息處理上的一般做法,，有利于打擊各種避稅行為,。

　　【舉例】2016年5月10日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查某公司的納稅申報(bào)情況過程中,，發(fā)現(xiàn)該公司2014年的業(yè)務(wù)存在關(guān)聯(lián)交易,，少繳納企業(yè)所得稅30萬元,。該公司于2016年6月1日補(bǔ)繳了該稅款，已報(bào)送過2014年度關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表等相關(guān)資料,。對(duì)該公司補(bǔ)繳稅款應(yīng)加收利息多少萬元,。(假設(shè)中國人民銀行公布的同期人民幣貸款年利率為5.5%)

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法和條例做出的納稅調(diào)整決定，應(yīng)在補(bǔ)征稅款的基礎(chǔ)上,，從每一調(diào)整年度次年6月1日起到稅款入庫之日止計(jì)算加收利息,。所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算,。如果報(bào)送了關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表的,，可以只按照基準(zhǔn)利率加收利息。特別納稅調(diào)整加收的利息,，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

　　應(yīng)加收的利息=30×5.5%÷365×366=1.65(萬元)。

　　按日加收利息,，這個(gè)規(guī)定類似于征管法中的“滯納金”,，滯納金的計(jì)算日期是從應(yīng)繳納稅款期限屆滿的次日(即滯納之日)起至繳納稅款之日止;加收利息同樣，從應(yīng)繳納企業(yè)所得稅期限屆滿的次日起至繳納企業(yè)所得稅款之日止,。我們知道企業(yè)所得稅的納稅期限是納稅年度終了之日起的5個(gè)月內(nèi),，即次年5月30日前應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，那么加收利息,，就應(yīng)該從次年的6月1日開始計(jì)算,，直到補(bǔ)繳稅款之日。

　　正在備考稅務(wù)師考試《稅法Ⅱ》的考生們,，對(duì)于特別納稅調(diào)整加收的利息在所得稅前不得扣除這一規(guī)定,，大家理解了嗎?更多內(nèi)容請(qǐng)關(guān)注東奧稅務(wù)師精彩答疑文章。

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