稅務(wù)師《稅法Ⅱ》精華答疑：企業(yè)和個人轉(zhuǎn)讓限售股的區(qū)別

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉洋2018-01-06 11:19:39

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　　有正在備考稅務(wù)師考試的考生在東奧論壇向我們發(fā)來提問：企業(yè)和個人轉(zhuǎn)讓限售股有區(qū)別嗎?能舉例說明一下嗎?東奧教務(wù)老師對于此問題給出了一份詳細的答案，請大家仔細研究吧。

　　【提問】企業(yè)和個人轉(zhuǎn)讓限售股的區(qū)別

　　【答】個人所得稅：

　　個人在限售股解禁前多次轉(zhuǎn)讓的,，轉(zhuǎn)讓方對每次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅,。應(yīng)納稅額=[限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費)]×20%

　　【提示】沒有原值憑證或不能準確計算的，按照轉(zhuǎn)讓收入的15%確定原值和稅費,，這里和企業(yè)所得稅中是一致的。

　　對“以限售股持有者為納稅義務(wù)人,，以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人”的理解：

　　意思是每次納稅的時候都是由“持有者”也就是證券機構(gòu)登記的人員為納稅人,，然后由證券機構(gòu)代扣代繳,。

　　舉例：甲轉(zhuǎn)讓給乙，然后乙轉(zhuǎn)讓給丙,，如果是在解禁之前轉(zhuǎn)讓的,，那么乙轉(zhuǎn)讓給丙的時候，也是甲為納稅人,。這是因為等解禁以后辦理登記轉(zhuǎn)移的時候,，是甲登記成丙，所以乙轉(zhuǎn)讓給丙轉(zhuǎn)讓的時候一定會通知甲的,，而甲根據(jù)這種情形,，去到證券機構(gòu)納稅，甲從乙處取得這部分資金,。這和企業(yè)所得稅中企業(yè)解禁前轉(zhuǎn)讓是不一樣的,，企業(yè)是比較好控制的，所以可以最終登記的時候轉(zhuǎn)讓,，但是個人不一樣,，個人流動性較大，不好控制,，所以要每次轉(zhuǎn)讓都需要交稅,。如果是解禁之后轉(zhuǎn)讓的，那么直接就是在每次轉(zhuǎn)讓的時候都會變更登記的,，此時就可以直接由轉(zhuǎn)讓方納稅了,。

　　【提示】這里如果是解禁之后轉(zhuǎn)讓，一般登記的時候就有原值和稅費了,，所以此時一般也就用不到15%的規(guī)定了,，這里的15%一般是針對解禁之前的規(guī)定。

　　企業(yè)所得稅：

　　(1)企業(yè)代持限售股：每次轉(zhuǎn)讓都應(yīng)該按收入減去原值和合理稅費(沒有憑證不能準確計算的,，按轉(zhuǎn)讓收入15%計算)計算繳納企業(yè)所得稅,，以后將轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給所有人的時候不再納稅(個人和企業(yè)都不納稅)。

　　(2)企業(yè)轉(zhuǎn)讓自己持有的限售股：在解禁前已簽協(xié)議轉(zhuǎn)讓的,，但未變更登記的,，對轉(zhuǎn)讓方不繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)該在以后登記的時候再計算納稅,。

　　舉例：甲取得限售股成本費用10,，解禁前以200轉(zhuǎn)讓給乙，乙300轉(zhuǎn)讓給丙,，丙解禁后500轉(zhuǎn)給給丁,，在這個業(yè)務(wù)中，因為甲乙轉(zhuǎn)讓的時候都是解禁前轉(zhuǎn)讓的，沒有辦理變更登記手續(xù),。所以甲乙轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)甲,、乙不納稅，等解禁以后丙轉(zhuǎn)讓給丁,，對甲針對(500-10)×25%納稅，稅務(wù)機關(guān)就對甲(解禁前是持有人,，是在證券登記結(jié)算機構(gòu)辦理減持的人)收這些稅,，對乙和丙不收稅，然后甲將余額轉(zhuǎn)付給丙時,，丙不用再交稅了,。而具體這個甲乙丙三者稅負如何分配，由甲,、乙,、丙自己確定。國家只向甲征稅,，不管他們之間怎么分配,。

　　【提示1】“企業(yè)代持限售股”和“個人轉(zhuǎn)讓的限售股”計算一致，都有按照收入的15%確定原值和相關(guān)稅費的規(guī)定,，這里可以理解成限售股所有者都是個人,，因為個人自己核算不健全，而且如果經(jīng)過多次轉(zhuǎn)讓(不像企業(yè)是需要辦理登記的),，很可能就出現(xiàn)不能準確提供原值和稅費憑證的情形,，此時就需要按照15%計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅，這一點是對所有者是“個人”的規(guī)定,是一致的,。

　　但是企業(yè)是不一樣的,，企業(yè)是有核算部門的，正常是能夠正確核算的,，所以沒有15%的規(guī)定,，如果企業(yè)不能準確提供原值憑證的，那么原值就是0,，按照收入全額計算應(yīng)繳納的稅款,。

　　【提示2】“企業(yè)代持限售股”和“個人轉(zhuǎn)讓的限售股”沒有解禁之前和解禁之后的規(guī)定，也就是沒有企業(yè)所得稅中“解禁前轉(zhuǎn)讓”的規(guī)定,，不能在“解禁后變更登記”的時候才交稅,，而是在每次轉(zhuǎn)讓的時候都需要交稅。

　　企業(yè)和個人轉(zhuǎn)讓限售股的區(qū)別在稅務(wù)師考試《稅法Ⅱ》中是比較難理解的內(nèi)容,?？忌鷤円炀氄莆詹⒓訌娋毩?xí)才能在考試中順利答對相關(guān)知識點哦。2018稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，讓我們一起加油吧!

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