【答疑精選】《稅法二》之收入總額的確定

    【東奧小編】各位備考的學(xué)員,，在學(xué)習(xí)的過程中,，無論是做題還是看教材,，都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方,，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教,。同時(shí),，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論,。

    單項(xiàng)選擇題

　　2010年初A居民企業(yè)通過投資,，擁有B上市公司15%股權(quán)。2011年3月,，B公司增發(fā)普通股1000萬股,，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格2.5元,，股款已全部收到并存入銀行,。2011年6月B公司將股本溢價(jià)形成的資本公積金全部轉(zhuǎn)增股本，下列關(guān)于A居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務(wù)的說明,，正確的是( ),。(2012年)

　　A.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股息收入225萬元

　　B.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)紅利收入225萬元

　　C.A居民企業(yè)應(yīng)增加該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)225萬元

　　D.A居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)不得扣除轉(zhuǎn)增股本增加的225萬元

    【正確答案】：D

　　如題：

　　盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本納稅不?因?yàn)槲伊私膺@兩個(gè)進(jìn)行股利紅利分配，居民間是不納稅的,。

    【東奧老師回答】

    尊敬的學(xué)員,，您好：

　　1、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的涉稅處理

　　(1)個(gè)人所得稅的處理：繳納個(gè)人所得稅

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號(hào))規(guī)定：股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息,、紅利性質(zhì)的分配,，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)按照20%的稅率征收個(gè)人所得稅,。同時(shí),，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[1998]333號(hào))，公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本,，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息,、紅利,，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本,。因此,，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的部分應(yīng)按照"利息、股息,、紅利所得"項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,。

　　(2)企業(yè)所得稅的處理：免企業(yè)所得稅

　　公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息,、紅利,，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本,�,！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：“企業(yè)的下列收入為免稅收入：(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;”《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。因此,，如果股東為法人或公司,，被投資企業(yè)的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，法人股東按照投資比例增加的部分注冊(cè)資本是免企業(yè)所得稅,。

　　2,、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)處理

　　(1)個(gè)人所得稅處理：繳納個(gè)人所得稅

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(國稅發(fā)[2010]54號(hào))：加強(qiáng)股息、紅利所得征收管理,。重點(diǎn)加強(qiáng)股份有限公司分配股息,、紅利時(shí)的扣繳稅款管理，對(duì)在境外上市公司分配股息紅利,，要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個(gè)人所得稅的規(guī)定,。加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤,、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的,，要按照“利息、股息,、紅利所得”項(xiàng)目,，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。也就是說,法規(guī)僅規(guī)定企業(yè)“除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積”轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本需繳納個(gè)人所得稅

　　因此,如果股東是自然人,，被投資企業(yè)的未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的實(shí)質(zhì)是先分配后投資處理,，個(gè)人股東應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅,。

　　(2)企業(yè)所得稅：免企業(yè)所得稅

　　如果股東是法人或公司，被投資企業(yè)的未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的實(shí)質(zhì)也是先分配后投資,，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,，法人股東從被投資的居民企業(yè)稅后利潤分得的股息和紅利是免企業(yè)所得稅的。因此,，未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時(shí),，法人股東按照投資比例增加的部分注冊(cè)資本是免企業(yè)所得稅。

    祝您學(xué)習(xí)愉快,！

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