2015《稅法二》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《稅法二》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.從事農(nóng)、林,、牧,、漁業(yè)項(xiàng)目的所得

　　2.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得

　　3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

　　4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

　　5.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

　　6.小型微利企業(yè)優(yōu)惠

　　7.開(kāi)發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

　　8.安置殘疾人員所支付的工資

　　9.創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠(重點(diǎn))

　　10.加速折舊

　　11.減計(jì)收入(重點(diǎn))

　　12.環(huán)保設(shè)備抵免應(yīng)納稅額(重點(diǎn))

　　13.民族自治地方的減免稅

　　14.非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠

　　15.促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠

　　16.其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠(選擇題)：

---

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第九節(jié)稅收優(yōu)惠的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

　　《企業(yè)所得稅法》的稅收優(yōu)惠方式包括免稅,、減稅,、加計(jì)扣除、加速折舊,、減計(jì)收入,、稅額抵免等。(重點(diǎn)掌握有比例,、有限額的)

　　可以分為稅基式、稅率式,，稅額式,�,？梢栽谑杖肷献鑫恼拢�或者在扣除上做文��

　　1.從事農(nóng),、林,、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得(交叉出題)

　　(1)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,，免征企業(yè)所得稅：

　�,、偈卟恕⒐任�,、薯類(lèi),、油料、豆類(lèi),、棉花,、麻類(lèi)、糖料,、水果,、堅(jiān)果的種植;

　　②農(nóng)作物新品種的選育;

　�,、壑兴幉牡姆N植;

　�,、芰帜镜呐嘤�和種植;

　　⑤牲畜,、家禽的飼養(yǎng);

　�,、蘖之a(chǎn)品的采集;

　　⑦灌溉,、農(nóng)產(chǎn)品初加工,、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣,、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等 農(nóng),、林、牧,、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目;

　�,、噙h(yuǎn)洋捕撈。

　　公司加農(nóng)戶(hù)模式從事農(nóng),、林,、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè),。

　　(2)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,，減半征收企業(yè)所得稅(交叉出題)：

　　①花卉,、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

　�,、诤Ｋ�養(yǎng)殖,、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

　　(新增)農(nóng),、林,、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得稅優(yōu)惠政策和征收管理的有關(guān)事項(xiàng)：

　　企業(yè)根據(jù)委托合同,，受托對(duì)符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù),，其所收取的加工費(fèi)，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理,。

　　企業(yè)從事實(shí)施條例第八十六條第(二)項(xiàng)適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植,、養(yǎng)殖項(xiàng)目，并直接進(jìn)行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的,，企業(yè)應(yīng)合理劃分不同項(xiàng)目的各項(xiàng)成本,、費(fèi)用支出，分別核算種植,、養(yǎng)殖項(xiàng)目和初加工項(xiàng)目的所得,，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。

　　企業(yè)對(duì)外購(gòu)茶葉進(jìn)行篩選,、分裝,、包裝后進(jìn)行銷(xiāo)售的所得，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策,。

　　企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項(xiàng)目的,，應(yīng)分別核算，單獨(dú)計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額;分別核算不清的,，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌�合理方法進(jìn)行核定,。

　　企業(yè)購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷(xiāo)售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng),、林,、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策,。

　　2.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得

　　自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,，第1-3年免征企業(yè)所得稅，第4-6年減半征收企業(yè)所得稅,�,！叭�免三減半”

　　【解釋1】?jī)?yōu)惠開(kāi)始的年度是“取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度”而非“獲利年度”“成立年度”。

　　【解釋2】企業(yè)承包經(jīng)營(yíng),、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述項(xiàng)目,，不得享受企業(yè)所得稅的上述優(yōu)惠。

　　【判斷題】企業(yè)承包建設(shè)國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,，可以自該承包項(xiàng)目取得第一筆收入年度起,，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅,，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

　　【答案】×

　　3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

　　自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1-3年免征企業(yè)所得稅,，第4-6年減半征收企業(yè)所得稅,。“三免三減半”,。

　　4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

　　符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個(gè)納稅年度內(nèi),，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,，減半征收企業(yè)所得稅,。

　　【解釋1】是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入,。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi),。

　　【解釋2】享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的,，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　5.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

　　國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。

　　這類(lèi)高新技術(shù)企業(yè)條件：6條,，核心是擁有自主的知識(shí)產(chǎn)權(quán)

　　6.小型微利企業(yè)優(yōu)惠

　　7.開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

　　(1)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的,，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額,。

　　【解釋】計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí),，研發(fā)費(fèi)用已計(jì)入管理費(fèi)用全額扣除;在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，研發(fā)費(fèi)用再加扣50%,，調(diào)減應(yīng)納稅所得額,。

　　(2)研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo),。除法律另有規(guī)定外,，攤銷(xiāo)年限不低于10年。

　　【解釋】研究階段的支出費(fèi)用化,，開(kāi)發(fā)階段的支出資本化,。

　　【案例】如果企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用一共3000萬(wàn)，其中研究階段的支出1000萬(wàn),，開(kāi)發(fā)階段的支出2000萬(wàn),，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，可以扣除(1000+1000×50%)=1500(萬(wàn));形成無(wú)形資產(chǎn)的，則可以分10年攤銷(xiāo),，每年攤15% =300(萬(wàn)),。

　　8.安置殘疾人員所支付的工資

　　企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí),，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除;在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí),，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

　　9.創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠(重點(diǎn))

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　10.加速折舊

　　可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)：

　　(1)由于技術(shù)進(jìn)步,，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

　　(2)常年處于強(qiáng)震動(dòng),、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　　采取縮短折舊年限方法的,，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

　　11.減計(jì)收入(重點(diǎn))

　　(1)綜合利用資源,，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額,。

　　(2)農(nóng)村金融減計(jì)收入,。自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶(hù)小額貸款的利息收入,，保險(xiǎn)公司為種植業(yè),、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，按90%比例減計(jì)收入,。

　　12.環(huán)保設(shè)備抵免應(yīng)納稅額(重點(diǎn))

　　企業(yè)“購(gòu)置并實(shí)際使用”《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的“環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水,、安全生產(chǎn)”等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免,。

　　【解釋1】稅額抵免是直接抵免應(yīng)納所得稅額，而不是抵免應(yīng)納稅所得額,。這是該條優(yōu)惠最特殊的地方,。

　　【解釋2】享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用上述規(guī)定的專(zhuān)用設(shè)備。

　　【解釋3】企業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓,、出租的,，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠、并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款,。

　　【解釋4】進(jìn)行稅額抵免時(shí),，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專(zhuān)用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,，其專(zhuān)用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額,。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專(zhuān)用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額,。

　　13.民族自治地方的減免稅

　　(1)民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征,。自治洲,、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省,、自治區(qū),、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

　　(2)對(duì)民族自治地方內(nèi)國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè),，不得減征或者免征企業(yè)所得稅,。

　　14.非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠

　　15.促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠

　　對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定的,，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅,。

　　16.其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠(選擇題)：

　　(1)符合條件的軟件企業(yè)實(shí)行即征即退政策所退還的增值稅,，用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為應(yīng)稅收入,，不予征收企業(yè)所得稅;

　　(2)經(jīng)認(rèn)定的境內(nèi)新辦的符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè),，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，企業(yè)所得稅“兩免三減半”;

　　(3)當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè),，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅;

　　(4)符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)稅前據(jù)實(shí)扣除(無(wú)限制比例);

　　(5)企業(yè)購(gòu)進(jìn)軟件,，符合無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,，其攤銷(xiāo)或折舊年限可適當(dāng)縮短,，最短可為2年(含);

　　(6)集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年(含);

　　(7)投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線(xiàn)寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè),，經(jīng)認(rèn)定后,，減按15%的稅率計(jì)征企業(yè)所得稅，經(jīng)營(yíng)期15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期,，企業(yè)所得稅“五免五減半”;

　　(8)集成電路線(xiàn)寬小于0.8微米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè),，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期,，企業(yè)所得稅“兩免三減半”,。

　　(9)關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策

　　①對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入,，包括買(mǎi)賣(mài)股票,、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息,、紅利收入,，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅,。

　�,、趯�(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅,。

　�,、蹖�(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入,，暫不征收企業(yè)所得稅,。

　　東奧網(wǎng)站發(fā)布的知識(shí)點(diǎn)由于內(nèi)容及時(shí)更新的需要發(fā)布的是往年教材內(nèi)容，需要查詢(xún)最新知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容的考生請(qǐng)參考2014《輕松過(guò)關(guān)》系列參考書(shū)及相關(guān)課程,，目前2015年注冊(cè)稅務(wù)師考試教材和相關(guān)輔導(dǎo)書(shū)均未上市,，敬請(qǐng)關(guān)注!