2015《稅法二》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅的扣除原則和范圍

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法二》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅的扣除原則和范圍,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定

　　(二)具體的稅前扣除項(xiàng)目

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算的內(nèi)容,。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：企業(yè)所得稅的扣除原則和范圍

　　(一)企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定(重點(diǎn))

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的,、合理的支出,，包括成本,、費(fèi)用,、稅金,、損失和其他支出,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

　　應(yīng)當(dāng)從兩方面來理解：一是，企業(yè)實(shí)際發(fā)生支出指與取得收入直接相關(guān)的支出,。二是,，合理的支出，也就是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī),，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出,。

　　1.成本

　　成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本,、銷貨成本,、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

　　(1)視同銷售成本要計(jì)入,，和視同銷售收入對(duì)應(yīng),。

　　(2)計(jì)入存貨成本中的稅金與銷售稅金是有區(qū)別的。計(jì)入存貨成本中的稅金,，如契稅,、不能抵扣的增值稅等，它們隨存貨的領(lǐng)用逐漸扣除.而其他稅金在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”中核算,，在稅前是一次扣除的,。

　　2.費(fèi)用

費(fèi)用項(xiàng)目	應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問題
銷售費(fèi)用	廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支（必考）
管理費(fèi)用	（1）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是否超支（必考） （2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否超支（必考） （3）保險(xiǎn)費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn)
財(cái)務(wù)費(fèi)用	（1）利息費(fèi)用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（金融機(jī)構(gòu)同類同期）（必考） （2）借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分（必考）

　　3.稅金

當(dāng)期扣除	通過計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加在當(dāng)期扣除	消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅,、關(guān)稅（出口關(guān)稅）,、資源稅（客觀題）、土地增值稅（結(jié)合）,、教育費(fèi)附加等（六稅一費(fèi)）
	通過計(jì)入管理費(fèi)用在當(dāng)期扣除	房產(chǎn)稅,、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,、印花稅等（四小稅） （有房,、有車、占地,、戴花）
分?jǐn)偪鄢?/SPAN>	在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本	車輛購(gòu)置稅,、契稅、購(gòu)置消費(fèi)品（如小轎車等）不得抵扣的增值稅等
不得稅前扣除的稅金		企業(yè)所得稅,、可以抵扣的增值稅

　　4.損失

　　(1)損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損、報(bào)廢損失,，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失,，呆賬損失，壞賬損失,，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。

　　(2)按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額扣除,。

　　(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入,。

　　【解釋】一是企業(yè)因存貨非正常損失不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一并在稅前扣除;二是責(zé)任人賠償,、保險(xiǎn)公司賠償部分,，所得稅前不得扣除;三是所得稅前按規(guī)定扣除的必須是凈損失。

　　5.其他支出

　　其他支出,，是指除成本,、費(fèi)用、稅金,、損失外,，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出,，以及符合國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出。

　　(二)具體的稅前扣除項(xiàng)目【非常重要】

　　一般納稅調(diào)整

　　1.工資,、薪金支出

　　【解釋1】工資薪金總額,，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額,，不包括企業(yè)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和五險(xiǎn)一金。(三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù))

　　【解釋2】“合理的工資薪金”,，確定合理性的原則,。

　　【解釋3】重點(diǎn)掌握有比例、有限額的,。

　　【解釋4】企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出,，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的金額,不是應(yīng)該支付的職工薪酬。

　　例如企業(yè)“應(yīng)付工資”賬戶貸方發(fā)生額600萬元,，借方實(shí)際發(fā)放工資500萬元，企業(yè)所得稅前只能扣除500萬元,，而不是600萬元,。

　　【解釋5】如何判定工資薪金的“合理性”注意教材P19(6)：屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金,，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

　　(新增內(nèi)容)企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除,。其中屬于工資薪金支出的,，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù),。(和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的結(jié)合),。

　　2. 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)

項(xiàng)目	準(zhǔn)予扣除的限度	超過部分處理
職工福利費(fèi)	不超過工資,、薪金總額14%	不得扣除
工會(huì)經(jīng)費(fèi)	不超過工資、薪金總額2%	不得扣除
職工教育經(jīng)費(fèi)	不超過工資,、薪金總額2.5%	準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除

　　【解釋1】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)(不是全部的職工教育經(jīng)費(fèi)),，全額扣除;其余部分按法定比例扣除。

　　【解釋2】經(jīng)過認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)(限于21個(gè)城市),、動(dòng)漫企業(yè),、中關(guān)村示范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資,、薪金總額8%的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除,。

　　【解釋3】　自2010年1月1日起,，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),，也可憑合法,、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

　　【解釋4】職工福利費(fèi)包括的內(nèi)容：(1)企業(yè)辦社會(huì)的職工福利費(fèi)：企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門發(fā)生的設(shè)備,、設(shè)施和人員費(fèi)用;(2)企業(yè)日常發(fā)生的職工福利費(fèi)：職工衛(wèi)生保健,、生活、住房,、交通等福利事項(xiàng)發(fā)放的補(bǔ)貼和非貨幣性福利;(3)企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的職工福利費(fèi)(選擇)

　　注意：企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)進(jìn)行核算,，沒有單獨(dú)設(shè)置的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正,。逾期仍未改的,，可對(duì)其進(jìn)行核定。

　　3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

　　(1)按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”,，準(zhǔn)予扣除,。

　　(2)企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除,。

　　(3)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),，不得扣除,。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除,。

　　保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除的原則

　　【解釋】企業(yè)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出,，一般的原則是基本社會(huì)保險(xiǎn)允許扣除，補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)按比例扣除,，商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除(特殊規(guī)定除外);還有個(gè)原則是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)允許扣除,，人身保險(xiǎn)一般不得扣除(特殊工種除外)。

　　4.利息支出

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出,、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除,。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,，準(zhǔn)予扣除。

　　(3)關(guān)聯(lián)方借款利息處理：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

　　債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例：

　　(1)金融企業(yè)(5:1);其他企業(yè)(2:1)

　　不得扣除的利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)。

　　5.借款費(fèi)用

利息性支出	生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生	利息費(fèi)用	金融機(jī)構(gòu),、據(jù)實(shí)扣除
			非金融機(jī)構(gòu),、標(biāo)準(zhǔn)利率內(nèi)扣除
	建造固、無,、存貨（12月以上）	借款費(fèi)用	資本化的借款支出不得在當(dāng)期直接扣除（建造期間）
			費(fèi)用化的借款支出可以扣除（建造之前或之后）

　　6.匯兌損失

　　匯兌損失,，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本(不能重復(fù)扣除)以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配(不符合相關(guān)性)相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除,。(人民幣升值,肯定有匯兌損失,但不會(huì)考綜合題)

　　7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　(1)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰,。

　　【解釋1】業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除采用“雙限額”,，“兩者相權(quán)取其輕”,，主要是考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分的因素,。

　　【解釋2】計(jì)算廣告費(fèi)、宣傳費(fèi),、招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷售收入合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入,。銷售(營(yíng)業(yè))收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi))收入,、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等,。但是不含營(yíng)業(yè)外收入,、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益(有特例)(正向列舉和反向列舉的都要記住),。

　　8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(重要)

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

　　【解釋1】廣告費(fèi),、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn),。(很多題目把廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別給出)

　　【解釋2】可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,，要注意上一年是否有結(jié)轉(zhuǎn)的余額,。

　　【解釋3】計(jì)算廣告費(fèi)、宣傳費(fèi),、招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷售收入合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入,。銷售(營(yíng)業(yè))收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi))收入,、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等,。但是不含營(yíng)業(yè)外收入,、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益(有特例)(正向列舉和反向列舉的都要記住)

　　【解釋4】區(qū)分廣告性支出和非廣告性贊助支出的區(qū)別：廣告性支出一般都是通過平面媒體,，非廣告性贊助支出則一般不通過媒體,。非廣告性贊助支出不得稅前扣除。

　　【解釋5】自2011年1月1至2015年12月31日：化妝品制造,、醫(yī)藥制造,、飲料制造(不含酒類制造)、特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè),，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除

　　【解釋6】煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),，一律不得稅前扣除,。

　　(煙酒不分家，稅務(wù)不愛它)

　　特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)

　　采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè),飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè)收入)30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方,由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除

　　特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)

　　飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí),可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除,。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算,并將品牌使用方當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查,。

　　【新增】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

　　企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù),、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除;上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除,。

　　【解釋1】注意是提取數(shù)而不是發(fā)生數(shù),。(可以提而不用)

　　【解釋2】還要注意的是專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除(小計(jì)算),。

　　10.租賃費(fèi)

　　(1)屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除;

　　(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,，分期扣除;租賃費(fèi)支出不得扣除。

　　【例題·計(jì)算題】某企業(yè)2010年9月1日發(fā)生經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，租賃期10個(gè)月,，租賃費(fèi)10萬元,，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際列支租賃費(fèi)10萬元。2010年稅前允許扣除額：

　　10÷10×4(月)=4(萬元)

　　11.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,，準(zhǔn)予扣除,。

　　【解釋1】勞動(dòng)保護(hù)支出主要是工作服、安全保護(hù)用品,、防暑降溫品等,，注意是合理。勞保不能發(fā)放現(xiàn)金,，否則將被視作工資薪金支出或福利費(fèi)支出,。

　　企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出(教材調(diào)整)

　　企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用,，根據(jù)實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定,，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。(兩個(gè)條件統(tǒng)一制作,，統(tǒng)一著裝,。)

　　12.公益性捐贈(zèng)扣除條件

　　公益性捐贈(zèng)的扣除，必須同時(shí)符合三個(gè)條件：第一,，這種捐贈(zèng)必須是公益性的,，非公益性的不得扣除;第二，這種捐贈(zèng)必須是間接發(fā)生的,，直接的捐贈(zèng)不得扣除;第三,，這種捐贈(zèng)必須是通過非營(yíng)利機(jī)構(gòu)或政府機(jī)構(gòu)發(fā)生的捐贈(zèng),，通過盈利機(jī)構(gòu)或個(gè)人發(fā)生的捐贈(zèng)不得扣除,。

　　1.非公益性捐贈(zèng)不得扣除

　　2.直接的公益性捐贈(zèng)不得扣除

　　3.通過非政府機(jī)構(gòu)和盈利機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)不得扣除

　　企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

　　【解釋1】年度利潤(rùn)總額，是指國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn),。

　　【解釋2】公益性捐贈(zèng)包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)(一般考貨幣性捐贈(zèng));接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算;接受捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算,。

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

　　公益性捐贈(zèng)扣除的計(jì)算程序

　　第一步：公益性捐贈(zèng)扣除限額=年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)*12%(國(guó)家的賬)

　　第二步：實(shí)際捐贈(zèng)支出總額=營(yíng)業(yè)外支出中列支的全部捐贈(zèng)(企業(yè)的賬)

　　第三步：捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額=實(shí)際捐贈(zèng)支出總額—允許扣除的公益性捐贈(zèng)

　　實(shí)際捐贈(zèng)額 < 扣除限額,，不需調(diào)整

　　實(shí)際捐贈(zèng)額 > 扣除限額,，需要調(diào)整

　　13.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用,，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額,、分配依據(jù)和方法等證明文件,，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除,。

　　14.資產(chǎn)損失

　　企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧,、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)因存貨盤虧、毀損,、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除,。

　　【解釋】一是不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，準(zhǔn)予同存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除;二是保險(xiǎn)公司、相關(guān)人員賠償?shù)牟糠�,，要在損失總額中減除,，也就是說所得稅前按規(guī)定扣除的必須是凈損失。

　　15.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

　　準(zhǔn)予扣除的其他費(fèi)用包括會(huì)員費(fèi),、合理的會(huì)議費(fèi),、差旅費(fèi)、違約金,、訴訟費(fèi)用等,。

　　16.稅前扣除的手續(xù)費(fèi)支出

　　【解釋1】支付對(duì)象有限制。手續(xù)費(fèi),、傭金的支付對(duì)象是具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介企業(yè)或中介個(gè)人,。

　　【解釋2】支付方式有限制。除委托個(gè)人代理外,，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除,。

　　【解釋3】支付比例有限制。非保險(xiǎn)企業(yè)收入的5%以內(nèi)的部分;財(cái)險(xiǎn)企業(yè)15%計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)10%計(jì)算限額,。

　　【解釋4】支付基數(shù)有限制,。非保險(xiǎn)企業(yè)按合同金額提取。保險(xiǎn)企業(yè)按保費(fèi)收入扣除退保金后的余額提取,。

　　【解釋5】入賬方式有限制,。企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或者合同金額，并如實(shí)入賬。企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣,、業(yè)務(wù)提成,、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

　　【解釋6】資本化的手續(xù)費(fèi)不得當(dāng)期扣除,。企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊,、攤銷等方式分期扣除,，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　　【解釋7】企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除,。

　　新增知識(shí)點(diǎn)：

　　【解釋8】電信企業(yè)在發(fā)展客戶,、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等),，需向經(jīng)紀(jì)人,、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出,，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分,，準(zhǔn)予稅前據(jù)實(shí)扣除。

　　【解釋9】從事代理服務(wù),、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi),、傭金的企業(yè)(如證券、期貨,、保險(xiǎn)代理等企業(yè)),，其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本(包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除,。

　　17.投資企業(yè)撤回或減少投資

　　投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分,，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,。

　　【解釋】扣除的未分配利潤(rùn)和盈余公積金額只能按照注冊(cè)資本比例,，不能按照公司章程約定分紅比例。

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