2015《稅法二》預習知識點：企業(yè)所得稅的扣除原則和范圍

　　【小編導言】我們一起來學習2015《稅法二》預習知識點：企業(yè)所得稅的扣除原則和范圍,。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)企業(yè)稅前扣除項目規(guī)定

　　(二)具體的稅前扣除項目

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第三節(jié)應納稅所得額的計算的內(nèi)容,。

　　【基礎考點】：企業(yè)所得稅的扣除原則和范圍

　　(一)企業(yè)稅前扣除項目規(guī)定(重點)

　　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入直接相關的,、合理的支出,，包括成本、費用,、稅金、損失和其他支出,，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　應當從兩方面來理解：一是,，企業(yè)實際發(fā)生支出指與取得收入直接相關的支出。二是,，合理的支出，也就是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

　　1.成本

　　成本,，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本,、業(yè)務支出以及其他耗費。

　　(1)視同銷售成本要計入,，和視同銷售收入對應。

　　(2)計入存貨成本中的稅金與銷售稅金是有區(qū)別的,。計入存貨成本中的稅金，如契稅,、不能抵扣的增值稅等，它們隨存貨的領用逐漸扣除.而其他稅金在“營業(yè)稅金及附加”中核算,，在稅前是一次扣除的。

　　2.費用

費用項目	應重點關注問題
銷售費用	廣告費和業(yè)務宣傳費是否超支（必考）
管理費用	（1）三項經(jīng)費是否超支（必考） （2）業(yè)務招待費是否超支（必考） （3）保險費是否符合標準
財務費用	（1）利息費用是否超過標準（金融機構(gòu)同類同期）（必考） （2）借款費用資本化與費用化的區(qū)分（必考）

　　3.稅金

當期扣除	通過計入營業(yè)稅金及附加在當期扣除	消費稅、營業(yè)稅,、城市維護建設稅、關稅（出口關稅）,、資源稅（客觀題）,、土地增值稅（結(jié)合）,、教育費附加等（六稅一費）
	通過計入管理費用在當期扣除	房產(chǎn)稅,、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,、印花稅等（四小稅） （有房、有車,、占地、戴花）
分攤扣除	在發(fā)生當期計入相關資產(chǎn)的成本	車輛購置稅,、契稅,、購置消費品（如小轎車等）不得抵扣的增值稅等
不得稅前扣除的稅金		企業(yè)所得稅,、可以抵扣的增值稅

　　4.損失

　　(1)損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損、報廢損失,，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失,，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。

　　(2)按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額扣除,。

　　(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,，應當計入當期收入。

　　【解釋】一是企業(yè)因存貨非正常損失不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額,，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失,，準予與存貨損失一并在稅前扣除;二是責任人賠償,、保險公司賠償部分，所得稅前不得扣除;三是所得稅前按規(guī)定扣除的必須是凈損失,。

　　5.其他支出

　　其他支出,，是指除成本、費用,、稅金,、損失外,，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關的、合理的支出,，以及符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他支出,。

　　(二)具體的稅前扣除項目【非常重要】

　　一般納稅調(diào)整

　　1.工資、薪金支出

　　【解釋1】工資薪金總額,，是指企業(yè)按照有關規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總額,，不包括企業(yè)三項經(jīng)費和五險一金,。(三項經(jīng)費的計提基數(shù))

　　【解釋2】“合理的工資薪金”，確定合理性的原則,。

　　【解釋3】重點掌握有比例、有限額的,。

　　【解釋4】企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的金額,不是應該支付的職工薪酬,。

　　例如企業(yè)“應付工資”賬戶貸方發(fā)生額600萬元，借方實際發(fā)放工資500萬元,，企業(yè)所得稅前只能扣除500萬元,，而不是600萬元。

　　【解釋5】如何判定工資薪金的“合理性”注意教材P19(6)：屬于國有性質(zhì)的企業(yè),，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額;超過部分,，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除,。

　　(新增內(nèi)容)企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時工,、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用,，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除,。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。(和三項經(jīng)費的結(jié)合),。

　　2. 職工福利費、工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費

項目	準予扣除的限度	超過部分處理
職工福利費	不超過工資,、薪金總額14%	不得扣除
工會經(jīng)費	不超過工資、薪金總額2%	不得扣除
職工教育經(jīng)費	不超過工資,、薪金總額2.5%	準予結(jié)轉(zhuǎn)扣除

　　【解釋1】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費(不是全部的職工教育經(jīng)費),，全額扣除;其余部分按法定比例扣除。

　　【解釋2】經(jīng)過認定的技術先進型服務企業(yè)(限于21個城市),、動漫企業(yè)、中關村示范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,，不超過工資,、薪金總額8%的部分,，準予在計算應納稅所得額時扣除，超過部分,，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除,。

　　【解釋3】　自2010年1月1日起,，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū),，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法,、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

　　【解釋4】職工福利費包括的內(nèi)容：(1)企業(yè)辦社會的職工福利費：企業(yè)內(nèi)設福利部門發(fā)生的設備,、設施和人員費用;(2)企業(yè)日常發(fā)生的職工福利費：職工衛(wèi)生保健,、生活,、住房,、交通等福利事項發(fā)放的補貼和非貨幣性福利;(3)企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的職工福利費(選擇)

　　注意：企業(yè)應單獨設置賬冊進行核算，沒有單獨設置的,，稅務機關責令企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正。逾期仍未改的,，可對其進行核定,。

　　3.社會保險費

　　(1)按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”,，準予扣除,。

　　(2)企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險費,、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分,，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除,。

　　(3)企業(yè)參加財產(chǎn)保險,，按照規(guī)定繳納的保險費,，準予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除,。企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除,。

　　保險費稅前扣除的原則

　　【解釋】企業(yè)發(fā)生的保險費支出,，一般的原則是基本社會保險允許扣除,，補充社會保險按比例扣除，商業(yè)保險不得扣除(特殊規(guī)定除外);還有個原則是財產(chǎn)保險允許扣除,，人身保險一般不得扣除(特殊工種除外)。

　　4.利息支出

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出,、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出,，準予扣除。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除,。

　　(3)關聯(lián)方借款利息處理：企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例：

　　(1)金融企業(yè)(5:1);其他企業(yè)(2:1)

　　不得扣除的利息支出=年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×(1-標準比例÷關聯(lián)債資比例),。

　　5.借款費用

利息性支出	生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生	利息費用	金融機構(gòu),、據(jù)實扣除
			非金融機構(gòu),、標準利率內(nèi)扣除
	建造固,、無、存貨（12月以上）	借款費用	資本化的借款支出不得在當期直接扣除（建造期間）
			費用化的借款支出可以扣除（建造之前或之后）

　　6.匯兌損失

　　匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本(不能重復扣除)以及與向所有者進行利潤分配(不符合相關性)相關的部分外,，準予扣除。(人民幣升值,肯定有匯兌損失,但不會考綜合題)

　　7.業(yè)務招待費

　　(1)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出,，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰,。

　　【解釋1】業(yè)務招待費的扣除采用“雙限額”，“兩者相權(quán)取其輕”,，主要是考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分的因素。

　　【解釋2】計算廣告費,、宣傳費,、招待費扣除限額的計算基數(shù)為銷售收入合計=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入,。銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(收取資產(chǎn)租金或使用費)收入,、提供勞務收入等主營業(yè)務收入,，還包括其他業(yè)務收入,、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入,、投資收益(有特例)(正向列舉和反向列舉的都要記住)。

　　8.廣告費和業(yè)務宣傳費(重要)

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,，除國務院財政,、稅務主管部門另有規(guī)定外,，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分,，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

　　【解釋1】廣告費,、業(yè)務宣傳費不再區(qū)分扣除標準，統(tǒng)一計算扣除標準,。(很多題目把廣告費和業(yè)務宣傳費分別給出)

　　【解釋2】可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，要注意上一年是否有結(jié)轉(zhuǎn)的余額,。

　　【解釋3】計算廣告費,、宣傳費、招待費扣除限額的計算基數(shù)為銷售收入合計=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入,。銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(收取資產(chǎn)租金或使用費)收入,、提供勞務收入等主營業(yè)務收入,，還包括其他業(yè)務收入,、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入,、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益(有特例)(正向列舉和反向列舉的都要記住)

　　【解釋4】區(qū)分廣告性支出和非廣告性贊助支出的區(qū)別：廣告性支出一般都是通過平面媒體,，非廣告性贊助支出則一般不通過媒體,。非廣告性贊助支出不得稅前扣除。

　　【解釋5】自2011年1月1至2015年12月31日：化妝品制造,、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造)、特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè),，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過部分,，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除

　　【解釋6】煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費,，一律不得稅前扣除,。

　　(煙酒不分家，稅務不愛它)

　　特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)

　　采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè),飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè)收入)30%的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方,由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除

　　特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)

　　飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時,可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費剔除,。飲料品牌持有方或管理方應當將上述廣告費和業(yè)務宣傳費單獨核算,并將品牌使用方當年銷售(營業(yè))收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查,。

　　【新增】企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費,，并按有關規(guī)定在稅前扣除,。

　　9.環(huán)境保護專項資金

　　企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除;上述專項資金提取后改變用途的,，不得扣除,。

　　【解釋1】注意是提取數(shù)而不是發(fā)生數(shù),。(可以提而不用)

　　【解釋2】還要注意的是專項資金提取后改變用途的，不得扣除(小計算),。

　　10.租賃費

　　(1)屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除;

　　(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用,，分期扣除;租賃費支出不得扣除。

　　【例題·計算題】某企業(yè)2010年9月1日發(fā)生經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)業(yè)務,，租賃期10個月,，租賃費10萬元,，企業(yè)當年實際列支租賃費10萬元。2010年稅前允許扣除額：

　　10÷10×4(月)=4(萬元)

　　11.勞動保護費

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除,。

　　【解釋1】勞動保護支出主要是工作服、安全保護用品,、防暑降溫品等,，注意是合理。勞保不能發(fā)放現(xiàn)金,，否則將被視作工資薪金支出或福利費支出。

　　企業(yè)員工服飾費用支出(教材調(diào)整)

　　企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點,，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用,，根據(jù)實施條例第二十七條的規(guī)定,，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。(兩個條件統(tǒng)一制作,，統(tǒng)一著裝,。)

　　12.公益性捐贈扣除條件

　　公益性捐贈的扣除,，必須同時符合三個條件：第一，這種捐贈必須是公益性的,，非公益性的不得扣除;第二,，這種捐贈必須是間接發(fā)生的,，直接的捐贈不得扣除;第三，這種捐贈必須是通過非營利機構(gòu)或政府機構(gòu)發(fā)生的捐贈,，通過盈利機構(gòu)或個人發(fā)生的捐贈不得扣除,。

　　1.非公益性捐贈不得扣除

　　2.直接的公益性捐贈不得扣除

　　3.通過非政府機構(gòu)和盈利機構(gòu)的捐贈不得扣除

　　企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈,，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除,。

　　【解釋1】年度利潤總額,，是指國家統(tǒng)一會計制度的年度會計利潤,。

　　【解釋2】公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈(一般考貨幣性捐贈);接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應當按照實際收到的金額計算;接受捐贈的非貨幣資產(chǎn),，應當以其公允價值計算,。

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,，準予在計算應納稅所得額時扣除

　　公益性捐贈扣除的計算程序

　　第一步：公益性捐贈扣除限額=年度會計利潤*12%(國家的賬)

　　第二步：實際捐贈支出總額=營業(yè)外支出中列支的全部捐贈(企業(yè)的賬)

　　第三步：捐贈支出納稅調(diào)整額=實際捐贈支出總額—允許扣除的公益性捐贈

　　實際捐贈額 < 扣除限額，不需調(diào)整

　　實際捐贈額 > 扣除限額,，需要調(diào)整

　　13.總機構(gòu)分攤的費用

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所,，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu),、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用,，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額,、分配依據(jù)和方法等證明文件,，并合理分攤的,，準予扣除。

　　14.資產(chǎn)損失

　　企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的盤虧,、毀損凈損失,，由其提供清查盤存資料,，經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除;企業(yè)因存貨盤虧,、毀損,、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除,。

　　【解釋】一是不得抵扣的進項稅額，準予同存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除;二是保險公司,、相關人員賠償?shù)牟糠�,，要在損失總額中減除，也就是說所得稅前按規(guī)定扣除的必須是凈損失,。

　　15.其他準予扣除項目

　　準予扣除的其他費用包括會員費,、合理的會議費,、差旅費、違約金,、訴訟費用等,。

　　16.稅前扣除的手續(xù)費支出

　　【解釋1】支付對象有限制,。手續(xù)費、傭金的支付對象是具有合法經(jīng)營資格的中介企業(yè)或中介個人,。

　　【解釋2】支付方式有限制,。除委托個人代理外,，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

　　【解釋3】支付比例有限制,。非保險企業(yè)收入的5%以內(nèi)的部分;財險企業(yè)15%計算限額;人身保險企業(yè)10%計算限額,。

　　【解釋4】支付基數(shù)有限制,。非保險企業(yè)按合同金額提取。保險企業(yè)按保費收入扣除退保金后的余額提取,。

　　【解釋5】入賬方式有限制,。企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或者合同金額，并如實入賬,。企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成,、進場費等費用,。

　　【解釋6】資本化的手續(xù)費不得當期扣除,。企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出,，應當通過折舊,、攤銷等方式分期扣除,，不得在發(fā)生當期直接扣除,。

　　【解釋7】企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

　　新增知識點：

　　【解釋8】電信企業(yè)在發(fā)展客戶,、拓展業(yè)務等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡,、電話充值卡等),，需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的,，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出,，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分,，準予稅前據(jù)實扣除。

　　【解釋9】從事代理服務,、主營業(yè)務收入為手續(xù)費,、傭金的企業(yè)(如證券、期貨,、保險代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費及傭金支出),，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除,。

　　17.投資企業(yè)撤回或減少投資

　　投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分,，應確認為投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分,，應確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,。

　　【解釋】扣除的未分配利潤和盈余公積金額只能按照注冊資本比例，不能按照公司章程約定分紅比例,。

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