2014《稅法二》基礎(chǔ)考點：應(yīng)納稅額的計算方法（一）

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法二》重要知識點：應(yīng)納稅額的計算方法（一）,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一,、應(yīng)納稅額的計算方法（一）

    本知識點屬于《稅法二》第二章個人所得稅第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算的內(nèi)容。

　　【知識點】：應(yīng)納稅額的計算方法

    1.一般工資,、薪金所得應(yīng)納個人所得稅的計算

　　應(yīng)納稅額＝（每月收入額－3500或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)

    2.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅額的計算

    具體分二種情況處理：全額,、部分（定額,、定率）

    （1）雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位或個人應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款,。計算公式為：

    ①應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）

    ②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

    （2）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款

    第一種：雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的,，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后,，計算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款,。

    ①應(yīng)納稅所得額＝雇員所得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

    ②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

    第二種：雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實際應(yīng)納稅款,。

    應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）

    應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

    3.個人取得全年一次性獎金等應(yīng)納個人所得稅的計算

    （首先明確年終獎單獨作為一個月工資計稅）

    （1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金,，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù),。

    【解釋】如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月,，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額,，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù),。

    （2）計算公式如下：

    ①如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的,，適用公式為：

    應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)

    ②如果雇員當(dāng)月工資,、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

    應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資,、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

    （3）一個納稅年度內(nèi),，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次,。

    （4）實行年薪制和績效工資的單位,，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。補充：單位低價向職工售房,，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎金辦法納稅,。

    （5）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎,、季度獎,、加班獎、先進獎,、考勤獎等,，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅,。

    4.取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅計算

    （1）按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A,；

    （2）含稅的全年一次性獎金收入＝（不含稅的全年一次性獎金收入－速算扣除數(shù)A）÷（1－適用稅率A）,；

    （3）按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù),，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；

    5.雇員取得全年一次性獎金并由雇主負(fù)擔(dān)部分稅款

    （1）雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎金部分個人所得稅款,，屬于雇員又額外增加了收入,，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后,，按照規(guī)定方法計征個人所得稅,。

    （2）將不含稅全年一次性獎金換算為應(yīng)納稅所得額的計算方法

    ①雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計算公式：

    應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款－當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額

    ②雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計算公式：

    第一步：查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)

    未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A

    第二步：計算含稅全年一次性獎金

    應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入－當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額－不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例）

    （3）對上述應(yīng)納稅所得額,，扣繳義務(wù)人應(yīng)按照國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定的方法計算應(yīng)扣繳稅款,。即：將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計算稅款,。計算公式：

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B－速算扣除數(shù)B

    實際繳納稅額=應(yīng)納稅額－雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額

    （4）雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款,，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分,。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的,，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。