2014《稅法二》重要知識點：資產(chǎn)損失稅前扣除管理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法二》重要知識點：資產(chǎn)損失稅前扣除管理,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)申報管理

　　(二)資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

　　(三)其它資產(chǎn)損失的確認(rèn)的規(guī)定

　　本知識點屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第六節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理的內(nèi)容。

　　【知識點】：資產(chǎn)損失稅前扣除管理

　　(一)申報管理

　　1.企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同,，分為清單申報和專項申報兩種申報形式,。其中,，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類,、匯總,，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?屬于專項申報的資產(chǎn)損失,，企業(yè)應(yīng)逐項(或逐筆)報送申請報告,，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

　　2.下列資產(chǎn)損失,，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：

　　(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中,，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓,、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;

　　(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

　　(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(5)企業(yè)按照市場公平交易原則,，通過各種交易場所、市場等買賣債券,、股票,、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失,。(公平第三方可以視同正常)

　　上述以外的資產(chǎn)損失,，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失,，可以采取專項申報的形式申報扣除,。

　　清單申報：正向列舉的方法

　　專項申報：反向列舉的方法

　　3.在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：

　　(1)總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失,，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定,，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報外，各分支機(jī)構(gòu)同時還應(yīng)上報總機(jī)構(gòu);

　　總分機(jī)構(gòu),，各報各的,。這里需注意，分支機(jī)構(gòu)要雙重報送,，既要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報,，又要向總機(jī)構(gòu)報送。

　　(2)總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報的資產(chǎn)損失,，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外,，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報;

　　(3)總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項申報。

　　(二)資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

　　企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),。

　　具有法律效力的外部證據(jù),，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān),、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件,，主要包括：

　　(1)司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定;

　　(2)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);

　　(3)工商部門出具的注銷,、吊銷及停業(yè)證明;

　　(4)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

　　(5)行政機(jī)關(guān)的公文;

　　(6)專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告;

　　(7)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;

　　(8)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書;

　　(9)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單,、理賠計算單等保險單據(jù);

　　(10)符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

　　特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),，是指會計核算制度健全,、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損,、報廢,、盤虧、死亡,、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明,，主要包括：

　　(1)有關(guān)會計核算資料和原始憑證;

　　(2)資產(chǎn)盤點表;

　　(3)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;

　　(4)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料;

　　(5)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明;

　　(6)對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;

　　(7)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明,。

　　(三)其它資產(chǎn)損失的確認(rèn)的規(guī)定

　　1.金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過3年的,，企業(yè)可將該款項確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明,。

　　2.企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的,，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況,，并出具專項報告,。

　　3.企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項,，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失,，但應(yīng)說明情況,，并出具專項報告。

　　4.企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包),，以拍賣,、詢價、競爭性談判,、招標(biāo)等市場方式出售,，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案,、各類資產(chǎn)作價依據(jù),、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議,、成交及入賬證明,、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。

　　5.企業(yè)因刑事案件原因形成的損失,，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額,，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除,，但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān),、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。