稅收實(shí)體法_2025年稅法一基礎(chǔ)知識點(diǎn)
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稅收實(shí)體法（掌握）
項目 | 具體規(guī)定 |
含義 | 規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱,，是稅法的核心部分 |
特點(diǎn) | 稅種與實(shí)體法一一對應(yīng)（一稅一法）,；稅收要素固定性 |
要素 | 納稅義務(wù)人，課稅對象,，稅率,，減稅、免稅,，稅收附加與加成,，納稅環(huán)節(jié)，納稅期限 |
（一）納稅義務(wù)人
納稅義務(wù)人簡稱“納稅人”,，也稱“納稅主體”,，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，一般分為法人和自然人,。
相關(guān)概念：
1.負(fù)稅人
負(fù)稅人是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。
2.代扣,、代收代繳義務(wù)人,，受托代征人，納稅單位
項目 | 具體含義 |
代扣代繳 義務(wù)人 | 代扣代繳是指稅收法律,、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個人在支付款項時,，代稅務(wù)機(jī)關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人的收入中扣留并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為 |
代收代繳 義務(wù)人 | 代收代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個人在收取款項時,，代稅務(wù)機(jī)關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人收取并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的行為 |
受托代征人 | 是指根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托,，依照法律規(guī)定代征零星、分散和異地繳納稅收的單位和人員 |
納稅單位 | 是指申報稅款的單位,，是納稅人的有效集合 |
（二）課稅對象
1.含義
稅法中規(guī)定的征稅的目的物,，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)，解決對什么征稅,。
2.重要作用
（1）是區(qū)別一種稅與另一種稅的最主要標(biāo)志,。
（2）體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍,。
（3）其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎(chǔ)確定的。
3.與課稅對象相關(guān)的概念
（1）計稅依據(jù)（稅基）：稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn),。
課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定,，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn),。
課稅對象與 計稅依據(jù)關(guān)系 | 計稅依據(jù)的 表現(xiàn)形態(tài) | 舉例 |
一致 | 價值形態(tài) | 所得稅（課稅對象和計稅依據(jù)：所得額） |
不一致 | 實(shí)物形態(tài) | 車船稅（課稅對象：車輛,、船舶；計稅依據(jù)：輛數(shù),、整備質(zhì)量噸位數(shù),、艇身長度米數(shù)、凈噸位數(shù)） |
（2）稅源：稅款的最終來源,，稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿,，其大小表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力。
課稅對象與稅源關(guān)系 | 課稅對象 | 舉例 |
一致 | 國民收入分配中形成的各種收入 | 所得稅 |
不一致 | 其他方面 | 房產(chǎn)稅 |
（3）稅目,。
項目 | 具體內(nèi)容 |
含義 | 稅目是課稅對象的具體化,，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度 |
作用 | ①進(jìn)一步明確征稅范圍 ②解決課稅對象的歸類（稅目稅率同步考慮——稅目稅率表,，如消費(fèi)稅,、資源稅） |
分類 | ①列舉稅目：如消費(fèi)稅中“小汽車” ②概括稅目：如消費(fèi)稅中“其他貴重首飾和珠寶玉石” |
（三）稅率
1.稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度,，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度,。
2.稅率的形式
比例稅率、累進(jìn)稅率,、定額稅率,、其他有關(guān)稅率。
（1）各種稅率形式的含義,。
稅率形式 | 含義 |
比例稅率 | 比例稅率是指同一征稅對象或同一稅目,，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例，都按同一比例征稅,。稅額與課稅對象呈正比例關(guān)系 |
累進(jìn)稅率 | 累進(jìn)稅率是指同一課稅對象,，隨著數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率,，表現(xiàn)為將課稅對象按數(shù)額大小劃分等級,，不同等級規(guī)定不同稅率 |
定額稅率 | 定額稅率又稱固定稅額，是根據(jù)課稅對象的計量單位（如數(shù)量,、重量,、面積、體積等）,，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額 |
（2）累進(jìn)稅率的形式及適用范圍,。
累進(jìn)稅率的具體形態(tài) | 我國目前適用稅種舉例 | |
額累 （累進(jìn)依據(jù)是絕對數(shù)） | 全額累進(jìn)稅率 | 無 |
超額累進(jìn)稅率 | 個人所得稅（居民個人綜合所得,、經(jīng)營所得） | |
率累 （累進(jìn)依據(jù)是相對數(shù)） | 全率累進(jìn)稅率 | 無 |
超率累進(jìn)稅率 | 土地增值稅 | |
（3）我國稅種目前的稅率形式。
稅率形式 | 具體體現(xiàn)及舉例 |
比例稅率 | ①產(chǎn)品比例稅率——高檔化妝品,、小汽車消費(fèi)稅稅率 ②行業(yè)比例稅率——建筑服務(wù)業(yè),、金融行業(yè)增值稅稅率 ③地區(qū)差別比例稅率——城市維護(hù)建設(shè)稅 ④有幅度的比例稅率——契稅 |
超額累進(jìn)稅率 | 個人所得稅——居民個人綜合所得、經(jīng)營所得 |
超率累進(jìn)稅率 | 土地增值稅 |
定額稅率 | ①地區(qū)差別定額稅率——城鎮(zhèn)土地使用稅,、耕地占用稅 ②分類分項定額稅率——車船稅 |
（4）其他有關(guān)稅率,。
其他有關(guān)稅率 | 含義 | 備注 |
名義稅率 | 稅法規(guī)定的稅率 | 由于某些稅種中計稅依據(jù)與征稅對象不一致,、減免稅政策的享受等因素的實(shí)際存在,，實(shí)際稅率常常低于名義稅率 |
實(shí)際稅率 | 實(shí)際負(fù)擔(dān)率 =實(shí)際繳納稅額÷計稅依據(jù)實(shí)際數(shù)額 | |
邊際稅率 | 邊際稅率=Δ稅額÷Δ收入 | 在比例稅率條件下,，邊際稅率等于平均稅率 在累進(jìn)稅率條件下,，邊際稅率往往大于平均稅率 |
平均稅率 | 平均稅率=∑稅額÷∑收入 | |
零稅率 | 以零表示的稅率，表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù),，但不需繳納稅款 | 負(fù)稅率主要用于負(fù)所得稅的計算 |
負(fù)稅率 | 政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補(bǔ)貼的比例 |
（四）減稅、免稅
1.減稅,、免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施,。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款,；免稅是免征全部稅款,。
2.根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定,，減稅、免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行,，法律授權(quán)國務(wù)院的,，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。
3.減免稅的基本形式
基本形式 | 特點(diǎn) | 具體表現(xiàn) |
稅基式減免 | 通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減稅,、免稅,。使用范圍最廣泛 | 起征點(diǎn),、免征額、項目扣除,、跨期結(jié)轉(zhuǎn) |
稅率式減免 | 通過直接降低稅率的方式實(shí)行的減稅,、免稅 | 重新確定稅率、選用其他稅率 |
稅額式減免 | 通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)行的減稅,、免稅,。使用范圍最窄 | 全部免征、減半征收,、核定減免率,、抵免稅額、另定減征稅額 |
（五）稅收附加與加成
項目 | 具體概念 |
稅收附加 | 也稱“地方附加”,，稅收附加的計算方法是以正稅稅款為依據(jù),，按規(guī)定的附加率計算附加額 【點(diǎn)撥】正稅是指國家正式開征并納入預(yù)算內(nèi)收入的各種稅收 |
稅收加成 | 是根據(jù)規(guī)定稅率計稅后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額,，一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%,，十成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的100% |
（六）納稅環(huán)節(jié)
1.納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。廣義的納稅環(huán)節(jié)指全部課稅對象在再生產(chǎn)中的分布情況,，如資源稅分布在生產(chǎn)環(huán)節(jié),，商品稅分布在流通環(huán)節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié),。狹義的納稅環(huán)節(jié)是商品課稅中的特殊概念,。
2.按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類：一次課征制和多次課征制,。
（1）一次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全過程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征的制度,，如消費(fèi)稅中的高檔化妝品、車輛購置稅等,；
（2）多次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)全過程中選擇兩個或兩個以上環(huán)節(jié)課征的制度,，如消費(fèi)稅中的卷煙,、增值稅等。
（七）納稅期限
項目 | 具體內(nèi)容 |
含義 | 是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限 |
長短的 決定因素 | （1）稅種的性質(zhì) （2）應(yīng)納稅額的大小 |
三種形式 | （1）按期納稅,，如增值稅 （2）按次納稅,，如車輛購置稅、耕地占用稅 （3）按年計征,，分期預(yù)繳或繳納,，如企業(yè)所得稅按年計征，分期預(yù)繳,；房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算，分期繳納 |
所屬章節(jié)：第一章 稅法基本原理
注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2025年《稅法一》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義
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