在稅務(wù)師考試這場智慧的角逐中，誰能穩(wěn)定步伐,，誰就更有可能笑到最后,。為此,，東奧會計在線為同學(xué)們梳理了稅務(wù)師考試中《稅法一》這一科目的核心預(yù)習(xí)要點。

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一般納稅人簡易計稅方法

（一）適用3%征收率的范圍

1.一般納稅人銷售下列貨物,，可選擇適用簡易計稅辦法依3%征收率計算繳納增值稅（10項）：

（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力,。

（2）自來水。

（3）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂,、土,、石料。

（4）以自己采掘的砂,、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚,、瓦,、石灰（不含粘土實心磚、瓦）,。

（5）商品混凝土（僅限以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）,。

（6）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物,、動物毒素,、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

（7）藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品,。

（8）獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品,。

（9）生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品,、抗癌藥品,。

（10）單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

2.一般納稅人銷售下列貨物,，（暫）按簡易辦法依3%征收率計算繳納增值稅（3項）：

（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）,。

（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

（3）自來水公司銷售自來水,。

3.一般納稅人銷售下列服務(wù),，可選擇適用簡易計稅辦法依3%征收率計算繳納增值稅（8項）：

（1）公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運,、地鐵,、城市輕軌、出租車,、長途客運,、班車）。

（2）經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰,、形象設(shè)計,、背景設(shè)計,、動畫設(shè)計、分鏡,、動畫制作,、攝制、描線,、上色,、畫面合成、配音,、配樂,、音效合成、剪輯,、字幕制作,、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）服務(wù),，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌,、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。

（3）電影放映服務(wù),、倉儲服務(wù),、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù),。

（4）以納入“營改增”試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù),。

（5）在納入“營改增”試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。

（6）非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù),、信息技術(shù)服務(wù),、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù),、著作權(quán)等無形資產(chǎn),，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù),。

（7）一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù),。

（8）公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取“營改增”試點前開工的高速公路的車輛通行費,。

4.一般納稅人提供的建筑服務(wù)。

（1）可以選擇簡易計稅方法依3%征收率計稅的情形：

①一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),；

②一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),；

③一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。

（2）自2017年7月1日起,，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ),、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材,、混凝土,、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的,，適用簡易計稅方法計稅,。

（3）一般納稅人銷售機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)。

①一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù),，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

②一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù),，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅,。

5.增值稅一般納稅人提供下列金融服務(wù)取得的收入，可以選擇簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅,。

（1）農(nóng)村信用社,、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社,、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司,、法人機構(gòu)在縣（縣級市、區(qū),、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入,。

（2）對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的各省、自治區(qū),、直轄市,、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團分行下轄的縣域支行（也稱“縣事業(yè)部”），提供農(nóng)戶貸款,、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入,。

（3）對中國郵政儲蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū),、直轄市,、計劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入,。（2024年調(diào)整）

6.自2022年3月1日起,，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅,，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅,。

（二）適用5%征收率的范圍

1.一般納稅人銷售不動產(chǎn)或經(jīng)營租賃不動產(chǎn)，選擇簡易計稅方法計稅的,，征收率為5%,。

2.一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù),，可以選擇適用簡易計稅方法,，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目,，選擇適用簡易計稅方法的,，征收率為5%。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購入未完工的房地產(chǎn)老項目繼續(xù)開發(fā)后,，以自己名義立項銷售的不動產(chǎn),，屬于房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅,。

4.納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán),，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額,，按照5%的征收率計算繳納增值稅,。

5.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的,，征收率為5%,。

6.一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇簡易計稅方式計稅的,，征收率為5%,。

7.一般納稅人提供安全保護服務(wù)，選擇差額納稅的,，征收率為5%,。

8.一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路,、橋,、閘通行費,，可以選擇適用簡易計稅方法,，按照5%的征收率計算繳納增值稅,。

試點前開工，是指相關(guān)施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前,。

9.納稅人生產(chǎn)銷售新支線飛機,、生產(chǎn)銷售空載重量大于25噸的民用噴氣式飛機，暫減按5%征收增值稅,。

10.中外合作油（氣）田開采的原油,、天然氣按實物征收增值稅，征收率為5%,。

11.自2021年10月1日起,，住房租賃企業(yè)向個人出租住房，適用以下政策：

住房租賃企業(yè)，是指按規(guī)定向住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門進行開業(yè)報告或者備案的從事住房租賃經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè),。

住房租賃企業(yè)向個人出租住房適用上述簡易計稅方法并進行預(yù)繳的,，減按1.5%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

（三）適用預(yù)征率的范圍（在第十一節(jié)講述）

（四）計稅方式的特殊規(guī)定

1.收取自來水水費的計稅規(guī)定,。

（1）提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額,，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅,。

①“扣除其對外支付的自來水水費”指的是扣除的僅僅是自來水水費，不包括其他污水處理費等費用,。

②物業(yè)管理服務(wù)的納稅人可以向服務(wù)接受方全額開具增值稅專用發(fā)票。

（2）對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法征收增值稅,，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款,。

2.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)）計稅規(guī)定。

（1）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，適用一般計稅方法的,，按照適用稅率計征增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票,。

①稅率一般為13%,，低稅率范圍的農(nóng)機等為9%。

②適用一般計稅方法的情形,，是指按規(guī)定允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓,。

（2）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅的,，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票,。

計稅公式：

增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3%或2%

（3）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，屬于以下情形的，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅：

①2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,，銷售自己已使用過的2008年12月31日以前購入或自制的固定資產(chǎn),。

②納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，登記為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn),。

③2013年8月1日前購進自用的應(yīng)征消費稅的摩托車,、汽車、游艇,。

④購入的固定資產(chǎn)按規(guī)定不得抵扣且未抵扣增值稅,，具體包括以下情況：

專用于簡易計稅方法計稅項目，免征增值稅項目,，集體福利或者個人消費,。

（4）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按照適用稅率征收增值稅,。

3.納稅人銷售舊貨（二手車除外）,，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

應(yīng)納增值稅=含稅銷售額÷（1+3%）×2%

4.銷售二手車

自2020年5月1日至2027年12月31日,，對二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售其收購的二手車減按0.5%征收增值稅,。

應(yīng)納增值稅=含稅銷售額÷（1+0.5%）×0.5%

所屬章節(jié)：第二章 增值稅

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2024考季《稅法一》基礎(chǔ)階段授課講義

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