稅收實(shí)體法_2025年稅法一預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：姜喆2024-11-14 15:45:59

稅務(wù)師考試備考正在進(jìn)行中,，預(yù)習(xí)的過程,，實(shí)質(zhì)上也是知識逐步積累和沉淀的過程，幫助考生在正式備考階段能夠更加從容不迫,，游刃有余地應(yīng)對各種挑戰(zhàn),。東奧會計在線為同學(xué)們更新了《稅法一》預(yù)習(xí)考點(diǎn)，快來學(xué)習(xí)吧,！

稅收實(shí)體法

項目	具體規(guī)定
含義	規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱,，是稅法的核心部分
特點(diǎn)	稅種與實(shí)體法一一對應(yīng)（一稅一法）,；稅收要素固定性
要素	納稅義務(wù)人,、課稅對象,、稅率,、減稅免稅,、稅收附加與加成,、納稅環(huán)節(jié),、納稅期限

（一）納稅義務(wù)人

納稅義務(wù)人簡稱“納稅人”,，也稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人,，一般分為法人和自然人。

（二）課稅對象

1.含義

稅法中規(guī)定的征稅的目的物,，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)，解決對什么征稅,。

2.重要作用

（1）是區(qū)別一種稅與另一種稅的最主要標(biāo)志。

（2）體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍,。

（3）其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎(chǔ)確定的,。

3.與課稅對象相關(guān)的概念

（1）計稅依據(jù)（稅基）：稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。

課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定,，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定,，是課稅對象量的表現(xiàn),。

課稅對象與

計稅依據(jù)關(guān)系

計稅依據(jù)的

表現(xiàn)形態(tài)

舉例

一致

價值形態(tài)

所得稅（課稅對象和計稅依據(jù)：所得額）

不一致

實(shí)物形態(tài)

車船稅（課稅對象：車輛,、船舶,；計稅依據(jù)：輛數(shù)、整備質(zhì)量噸位數(shù),、艇身長度米數(shù)、凈噸位數(shù)）

（2）稅源：稅款的最終來源,，稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿,，其大小表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力。

課稅對象與稅源關(guān)系	課稅對象	舉例
一致	國民收入分配中形成的各種收入	所得稅
不一致	其他方面	房產(chǎn)稅

（3）稅目

項目	具體內(nèi)容
含義	稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍,，代表征稅的廣度
作用	①進(jìn)一步明確征稅范圍 ②解決課稅對象的歸類（稅目稅率同步考慮——稅目稅率表,，如消費(fèi)稅,、資源稅）
分類	①列舉稅目：如消費(fèi)稅中“小汽車” ②概括稅目：如消費(fèi)稅中“其他貴重首飾和珠寶玉石”

（三）稅率

1.稅率是計算稅額的尺度,，代表課稅的深度,，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度,。

2.稅率的形式

比例稅率、累進(jìn)稅率,、定額稅率,、其他有關(guān)稅率,。

（1）各種稅率形式的含義

稅率形式	含義
比例稅率	比例稅率是指同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例,，都按同一比例征稅。稅額與課稅對象呈正比例關(guān)系
累進(jìn)稅率	累進(jìn)稅率是指同一課稅對象,，隨著數(shù)量的增大,，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對象按數(shù)額大小劃分等級,，不同等級規(guī)定不同稅率
定額稅率	定額稅率又稱固定稅額,，是根據(jù)課稅對象的計量單位（如數(shù)量、重量,、面積,、體積等），直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額

（2）累進(jìn)稅率的形式及適用范圍

累進(jìn)稅率的具體形態(tài)		我國目前適用稅種
額累（累進(jìn)依據(jù)是絕對數(shù)）	全額累進(jìn)稅率	無
額累（累進(jìn)依據(jù)是絕對數(shù)）	超額累進(jìn)稅率	個人所得稅（居民個人綜合所得,、經(jīng)營所得）
率累（累進(jìn)依據(jù)是相對數(shù)）	全率累進(jìn)稅率	無
率累（累進(jìn)依據(jù)是相對數(shù)）	超率累進(jìn)稅率	土地增值稅

（3）我國稅種目前的稅率形式

稅率形式	具體體現(xiàn)及舉例
比例稅率	①產(chǎn)品比例稅率——高檔化妝品,、小汽車消費(fèi)稅稅率 ②行業(yè)比例稅率——建筑服務(wù)業(yè)、金融行業(yè)增值稅稅率 ③地區(qū)差別比例稅率——城市維護(hù)建設(shè)稅 ④有幅度的比例稅率——契稅
超額累進(jìn)稅率	個人所得稅——居民個人綜合所得,、經(jīng)營所得
超率累進(jìn)稅率	土地增值稅
定額稅率	①地區(qū)差別定額稅率——城鎮(zhèn)土地使用稅,、耕地占用稅 ②分類分項定額稅率——車船稅

（4）稅率形式特點(diǎn)的比較

稅率形式	特點(diǎn)
比例稅率	①稅率不隨課稅對象數(shù)額的變動而變動 ②課稅對象數(shù)額越大，納稅人相對稅負(fù)越輕 ③計算簡便
超額累進(jìn)稅率	①計算方法比較復(fù)雜,，征稅對象數(shù)量越大,，包括等級越多，計算步驟也越多 ②累進(jìn)幅度比較緩和,，稅收負(fù)擔(dān)較為合理 ③邊際稅率和平均稅率不一致,，稅收負(fù)擔(dān)透明度較差
定額稅率	①稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系,，不受課稅對象價值量變化的影響 ②適用于對價格穩(wěn)定,、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種 ③由于產(chǎn)品價格變動的總趨勢是上升的,，因此,，產(chǎn)品的稅負(fù)就會呈現(xiàn)累退性

（5）其他有關(guān)稅率

其他有關(guān)稅率	含義	備注
名義稅率	稅法規(guī)定的稅率	由于某些稅種中計稅依據(jù)與征稅對象不一致、減免稅政策的享受等因素的實(shí)際存在,，實(shí)際稅率常常低于名義稅率
實(shí)際稅率	實(shí)際負(fù)擔(dān)率=實(shí)際繳納稅額÷計稅依據(jù)實(shí)際數(shù)額
邊際稅率	邊際稅率=Δ稅額÷Δ收入	在比例稅率條件下,，邊際稅率等于平均稅率在累進(jìn)稅率條件下,，邊際稅率往往大于平均稅率
平均稅率	平均稅率=∑稅額÷∑收入	在比例稅率條件下,，邊際稅率等于平均稅率在累進(jìn)稅率條件下,，邊際稅率往往大于平均稅率
零稅率	以零表示的稅率，表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù),，但不需繳納稅款	負(fù)稅率主要用于負(fù)所得稅的計算
負(fù)稅率	政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補(bǔ)貼的比例	負(fù)稅率主要用于負(fù)所得稅的計算

（四）減稅、免稅

1.減稅,、免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施,。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款,；免稅是免征全部稅款,。

2.根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定,，減稅,、免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行,，法律授權(quán)國務(wù)院的,，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行,。

3.減免稅的基本形式,。

基本形式	特點(diǎn)	具體表現(xiàn)
稅基式減免	通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減稅、免稅,。使用范圍最廣泛	起征點(diǎn),、免征額,、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)
稅率式減免	通過直接降低稅率的方式實(shí)行的減稅、免稅	重新確定稅率,、選用其他稅率
稅額式減免	通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)行的減稅、免稅	全部免征,、減半征收,、核定減免率,、抵免稅額,、另定減征稅額

（五）稅收附加與加成

項目	具體概念
稅收附加	也稱“地方附加”,，稅收附加的計算方法是以正稅稅款為依據(jù)，按規(guī)定的附加率計算附加額
稅收加成	是根據(jù)規(guī)定稅率計稅后,，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額,，一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%，十成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的100%

（六）納稅環(huán)節(jié)

1.納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié),。

廣義的納稅環(huán)節(jié)指全部課稅對象在再生產(chǎn)中的分布情況,，如資源稅分布在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，商品稅分布在流通環(huán)節(jié),，所得稅分布在分配環(huán)節(jié),。

狹義的納稅環(huán)節(jié)是商品課稅中的特殊概念。

2.按照納稅環(huán)節(jié)的多少,，可將稅收課征制度劃分為兩類：一次課征制和多次課征制,。

（1）一次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全過程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征的制度，如消費(fèi)稅中的高檔化妝品,、車輛購置稅等,；

（2）多次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)全過程中選擇兩個或兩個以上環(huán)節(jié)課征的制度，如消費(fèi)稅中的卷煙,、增值稅等,。

（七）納稅期限

項目	具體內(nèi)容
含義	是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限
長短的決定因素	（1）稅種的性質(zhì) （2）應(yīng)納稅額的大小
三種形式	（1）按期納稅,，如增值稅（2）按次納稅，如車輛購置稅,、耕地占用稅（3）按年計征,，分期預(yù)繳或繳納，如企業(yè)所得稅按年計征,，分期預(yù)繳,；房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算,，分期繳納