委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算_2024年稅法一基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：姜喆2024-07-31 13:37:08

2024年稅務(wù)師考試備考正在進(jìn)行中，我們要堅(jiān)定信心，平穩(wěn)心態(tài),，只要平時(shí)功課做得足，就沒(méi)什么可過(guò)度緊張的,。東奧會(huì)計(jì)在線整理了稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)，快來(lái)學(xué)習(xí)吧,！

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）

一,、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,。

不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品情形：

1.由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,；

2.受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,；

3.由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,。

二、代收代繳消費(fèi)稅款

（一）基本規(guī)定

1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,，委托方為消費(fèi)稅納稅人,，受托方是代收代繳義務(wù)人。

2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，除受托方為個(gè)人外,，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。

3.納稅人委托個(gè)人（含個(gè)體工商戶）加工應(yīng)稅消費(fèi)品,，于委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅,。

（二）特殊情況

1.受托方（個(gè)人除外）未代收代繳消費(fèi)稅：

（1）應(yīng)按照稅收征管法規(guī)定，對(duì)受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款,；

（2）對(duì)于受托方未按規(guī)定代收代繳稅款的,，不能因此免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任，委托方要補(bǔ)稅,。

2.對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)：

（1）如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已直接銷售,，按銷售額計(jì)稅補(bǔ)征；

（2）如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等,，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征。

（三）受托方已代收代繳消費(fèi)稅,，委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售

銷售方式

含義

稅務(wù)處理

直接出售

委托方以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售

不再繳納消費(fèi)稅

加價(jià)出售

委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售

（1）需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅

（2）受托方的計(jì)稅價(jià)格在考試中一般需要自行計(jì)算（同類價(jià)→組價(jià)）

三、組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的計(jì)算

基本原則：受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為同類價(jià)→組價(jià),。

1.受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算,。

對(duì)于從價(jià)計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)代收代繳稅額=同類消費(fèi)品銷售額×比例稅率

對(duì)于復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)代收代繳稅額=同類消費(fèi)品銷售額×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率

2.受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅,。

計(jì)稅方法	組價(jià)公式
從價(jià)定率	（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
復(fù)合計(jì)稅	（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果委托方提供的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品,，則,，材料成本=買價(jià)×（1-扣除率）。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的,，則受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本,。

“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅,，這樣組成的價(jià)格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格,。

所屬章節(jié)：第三章消費(fèi)稅

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2024年《稅法一》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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