特殊銷售的征稅規(guī)定_2024年稅法一預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：姜喆2024-01-09 13:39:36

增值稅征稅范圍的規(guī)定	視同銷售的征稅規(guī)定	特殊銷售的征稅規(guī)定	不征增值稅的規(guī)定

制定目標(biāo)固然重要,，但付諸行動(dòng)也很重要。備考2024年稅務(wù)師考試,，除了制定各階段學(xué)習(xí)計(jì)劃外,，還要踏踏實(shí)實(shí)去學(xué)習(xí),。下面是東奧會(huì)計(jì)在線為同學(xué)們整理的稅務(wù)師《稅法一》科目預(yù)習(xí)階段知識(shí)點(diǎn),，快來打卡學(xué)習(xí)吧！

特殊銷售的征稅規(guī)定

（一）執(zhí)罰部門和單位查處的商品

罰沒物品原所屬單位

稅務(wù)處理

一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品

①具備拍賣條件的,，拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政,，不予征收增值稅

②不具備拍賣條件的，執(zhí)罰部門按質(zhì)論價(jià)所取得的變價(jià)收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財(cái)政,，不予征收增值稅

專管機(jī)關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)物

按收兌或收購(gòu)價(jià)所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財(cái)政,，不予征收增值稅

（二）預(yù)付卡業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定

1.單用途商業(yè)預(yù)付卡（簡(jiǎn)稱“單用途卡”）

單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的,，僅限于在本企業(yè),、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。

發(fā)卡企業(yè),，是指按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定發(fā)行單用途卡的企業(yè),。售卡企業(yè)，是指集團(tuán)發(fā)卡企業(yè)或者品牌發(fā)卡企業(yè)指定的,，承擔(dān)單用途卡銷售,、充值、掛失,、換卡,、退卡等相關(guān)業(yè)務(wù)的本集團(tuán)或同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)的企業(yè)。

提示：發(fā)票備注欄應(yīng)注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,，此處以講義為準(zhǔn),。

（1）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金,，不繳納增值稅,。售卡方可按照規(guī)定，向購(gòu)卡人,、充值人開具增值稅普通發(fā)票,，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（2）售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi),、結(jié)算費(fèi),、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入,，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,。

（3）持卡人使用單用途卡購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票,。

（4）銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí),，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票,，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,，不得開具增值稅專用發(fā)票。售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票,，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證,，留存?zhèn)洳椤?/p>

2.支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡（簡(jiǎn)稱“多用途卡”）

支付機(jī)構(gòu)，是指取得中國(guó)人民銀行核發(fā)的《支付業(yè)務(wù)許可證》,，獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡發(fā)行與受理”業(yè)務(wù)的發(fā)卡機(jī)構(gòu)和獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡受理”業(yè)務(wù)的受理機(jī)構(gòu),。

多用途卡，是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的,，可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外購(gòu)買貨物或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值,。

提示：發(fā)票備注欄應(yīng)注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，此處以講義為準(zhǔn),。

（1）支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金,，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅,。支付機(jī)構(gòu)可按照規(guī)定,，向購(gòu)卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票,，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

（2）支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi),、服務(wù)費(fèi),、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,。

（3）持卡人使用多用途卡,，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購(gòu)買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票,。

（4）特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票,，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,，不得開具增值稅專用發(fā)票。支付機(jī)構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票,，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證,，留存?zhèn)洳椤?/p>

3.發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人在售賣加油卡,、加油憑證時(shí),，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。

所屬章節(jié)：第二章增值稅

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2023年《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義

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