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稅收立法的有關(guān)規(guī)定

一,、稅收立法的概念

稅收立法是指國(guó)家機(jī)關(guān)依照其職權(quán)范圍,，通過(guò)一定程序制定（包括修改和廢止）稅收法律規(guī)范的活動(dòng),。稅收立法是國(guó)家整個(gè)立法的組成部分，可作廣義和狹義的劃分,。

1.從稅收立法的主體來(lái)看,，國(guó)家機(jī)關(guān)包括全國(guó)人大及其常委會(huì),、國(guó)務(wù)院及其有關(guān)職能部門(mén)、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機(jī)關(guān)等,，按照憲法和國(guó)家法律的有關(guān)規(guī)定,，可以制定有關(guān)調(diào)整稅收分配活動(dòng)的法律規(guī)范。

2.稅收立法權(quán)的劃分,，是稅收立法的核心問(wèn)題,。立法權(quán)限不清，稅收立法就必然會(huì)出現(xiàn)混亂,，這也是易于引發(fā)立法質(zhì)量不高的重要因素,。

3.稅收立法必須經(jīng)過(guò)法定程序。稅收立法嚴(yán)格遵守各種形式法律規(guī)范制定的程序性規(guī)定,，這是法的現(xiàn)代化的基本標(biāo)志之一,。

4.制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部,，修改,、廢止稅法也是其必要的組成部分。

二,、稅收立法權(quán)

在我國(guó),，劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定。

三、稅收法律

1.我國(guó)稅收法律是由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的,，其法律地位和法律效力僅次于憲法而高于稅收法規(guī),、規(guī)章。

2.經(jīng)過(guò)全國(guó)人大及其常委會(huì)通過(guò)的稅收法律案均應(yīng)由國(guó)家主席簽署主席令予以公布,。

3.截止到2021年底，我國(guó)現(xiàn)行18個(gè)實(shí)體稅種中已有12個(gè)稅種制定了法律：

四,、稅收法規(guī)

1.稅收法規(guī)，是指國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)或全國(guó)人大及其常委會(huì)的授權(quán),，依據(jù)憲法和稅收法律,，通過(guò)一定法定程序制定的有關(guān)稅收活動(dòng)的實(shí)施規(guī)定或辦法。

2.國(guó)務(wù)院通過(guò)行政法規(guī)實(shí)行決定制,，由總理最終決定,，并由總理簽署國(guó)務(wù)院令公布實(shí)施，行政法規(guī)應(yīng)在公布后的30日內(nèi)報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案,。

3.目前,，在我國(guó)稅法體系中，稅收法律的實(shí)施細(xì)則或?qū)嵤l例都是以稅收行政法規(guī)的形式出現(xiàn)的,。

五,、稅務(wù)規(guī)章

1.國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定,、命令,，在權(quán)限范圍內(nèi)制定對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政相對(duì)人具有普遍約束力的稅務(wù)規(guī)章。

2.只有在法律或國(guó)務(wù)院行政法規(guī)等對(duì)稅收事項(xiàng)已有規(guī)定的情況下,，才可以制定稅務(wù)規(guī)章,，否則不得以稅務(wù)規(guī)章的形式予以規(guī)定，除非得到全國(guó)人大或國(guó)務(wù)院的明確授權(quán),。

3.制定稅務(wù)規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī),、決定、命令,，不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī),、決定、命令沒(méi)有規(guī)定的內(nèi)容,。

4.稅務(wù)規(guī)章原則上不得重復(fù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī),、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容,。

5.沒(méi)有法律或者國(guó)務(wù)院的行政法規(guī),、決定、命令的依據(jù)，稅務(wù)規(guī)章不得設(shè)定減損稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)利或者增加其義務(wù)的規(guī)范,，不得增加本部門(mén)的權(quán)力或者減少本部門(mén)的法定職責(zé),。

6.稅務(wù)規(guī)章不得溯及既往，但是為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)益而作出的特別規(guī)定除外,。

7.稅務(wù)規(guī)章以國(guó)家稅務(wù)總局令公布,。

8.按照現(xiàn)行法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,，稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行,。但對(duì)涉及國(guó)家安全、外匯匯率,、貨幣政策的確定以及公布后不立即施行將有礙規(guī)章施行的,，可以自公布之日起施行。

9.稅務(wù)規(guī)章由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋?zhuān)悇?wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力,。

六,、稅務(wù)規(guī)范性文件

1.概念

（1）稅務(wù)規(guī)范性文件，是指縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的,，影響納稅人,、繳費(fèi)人、扣繳義務(wù)人等稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)利,、義務(wù),，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并在一定期限內(nèi)反復(fù)適用的文件。

（2）國(guó)家稅務(wù)總局制定的稅務(wù)部門(mén)規(guī)章,，不屬于稅務(wù)規(guī)范性文件,。

（3）稅務(wù)規(guī)范性文件制定主體必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)，必須依法定職權(quán)和法定程序作出,，必須影響稅務(wù)行政相對(duì)人的權(quán)利義務(wù),，必須是在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并可反復(fù)適用的文件。

2.特征

（1）屬于非立法行為的行為規(guī)范,；

（2）適用主體的非特定性,；

（3）不具有可訴性；

（4）具有向后發(fā)生效力的特征,。

3.權(quán)限范圍

（1）文件設(shè)定權(quán)

①稅務(wù)規(guī)范性文件不得設(shè)定稅收開(kāi)征,、停征、減稅,、免稅,、退稅、補(bǔ)稅事項(xiàng),，不得設(shè)定行政許可,、行政處罰,、行政強(qiáng)制,、行政事業(yè)性收費(fèi)以及其他不得由稅務(wù)規(guī)范性文件設(shè)定的事項(xiàng),。

②稅務(wù)規(guī)范性文件不得溯及既往，但是為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)利和利益而作出的特別規(guī)定除外,。

（2）文件制定權(quán)

①縣稅務(wù)機(jī)關(guān)制定稅務(wù)規(guī)范性文件,，應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律、法規(guī),、規(guī)章或者省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)規(guī)范性文件的明確授權(quán),；沒(méi)有授權(quán)又確需制定稅務(wù)規(guī)范性文件的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定,。

②各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),、派出機(jī)構(gòu)和臨時(shí)性機(jī)構(gòu)，不得以自己的名義制定稅務(wù)規(guī)范性文件,。

4.制定規(guī)則

（1）稅務(wù)規(guī)范性文件可以使用“辦法”“規(guī)定”“規(guī)程”“規(guī)則”等名稱(chēng),，但是不得稱(chēng)“條例”“實(shí)施細(xì)則”“通知”“批復(fù)”等。

（2）稅務(wù)規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要,，明確制定目的和依據(jù),、適用范圍和主體、權(quán)利義務(wù),、具體規(guī)范,、操作程序、施行日期或者有效期限等事項(xiàng),。

（3）上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)規(guī)章和稅務(wù)規(guī)范性文件細(xì)化具體操作規(guī)定的,，可以授權(quán)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定具體的實(shí)施辦法。被授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得將被授予的權(quán)力轉(zhuǎn)授給其他機(jī)關(guān),。

（4）稅務(wù)規(guī)范性文件由制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)解釋,。制定機(jī)關(guān)不得將稅務(wù)規(guī)范性文件的解釋權(quán)授予本級(jí)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或者下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（5）稅務(wù)規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)自發(fā)布之日起30日后施行,。稅務(wù)規(guī)范性文件發(fā)布后不立即施行將有礙執(zhí)行的,，可以自發(fā)布之日起施行。

5.合規(guī)審查

（1）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)從事納稅服務(wù)和政策法規(guī)工作的部門(mén)或者人員負(fù)責(zé)對(duì)稅務(wù)規(guī)范性文件進(jìn)行審查,，包括權(quán)益性審核,、合法性審核、世界貿(mào)易組織規(guī)則合規(guī)性評(píng)估,。

（2）納稅服務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)權(quán)益性審核,；政策法規(guī)部門(mén)負(fù)責(zé)合法性審核和世界貿(mào)易組織規(guī)則合規(guī)性評(píng)估。

（3）未經(jīng)納稅服務(wù)部門(mén)和政策法規(guī)部門(mén)審查的稅務(wù)規(guī)范性文件,，辦公廳（室）不予核稿,，制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人不予簽發(fā),。

6.發(fā)布形式

（1）稅務(wù)規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)以公告形式發(fā)布。

（2）未以公告形式發(fā)布的,，不得作為稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù),。

所屬章節(jié)：第一章 稅法基本原理

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2023年《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義

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