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稅收實(shí)體法要素的主要規(guī)定

一,、納稅義務(wù)人

納稅義務(wù)人簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人,，也稱(chēng)“納稅主體”,，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人,，一般分為法人和自然人,。

1.稅負(fù)人

（1）納稅人是直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的單位和個(gè)人,，稅負(fù)人是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人,。

（2）現(xiàn)實(shí)中,，納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致,，有時(shí)不一致。

2.代扣代繳義務(wù)人

代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè),、單位或個(gè)人,。

3.代收代繳義務(wù)人

代收代繳義務(wù)人是指有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位,。

4.代征代繳義務(wù)人

代征代繳義務(wù)人是指因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人,。

二,、課稅對(duì)象

1.課稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù),。是稅法諸要素中的基礎(chǔ)性要素,，體現(xiàn)各稅種的征稅范圍。

2.課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志,，決定著不同稅種名稱(chēng)的由來(lái)以及各個(gè)稅種在性質(zhì)上的差別,。其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的。

3.與課稅對(duì)象相關(guān)的幾個(gè)概念：

（1）計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù),，又稱(chēng)稅基,，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。

課稅對(duì)象是指征稅的目的物,，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下,，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定,，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定,，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。

（2）稅源

稅源是指稅款的最終來(lái)源,，或者說(shuō)稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿,。稅源的大小體現(xiàn)著納稅人的負(fù)擔(dān)能力。

稅源和征稅對(duì)象有時(shí)是一致的,，但對(duì)于大多數(shù)稅種來(lái)說(shuō)兩者并不一致,。

（3）稅目

稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍,，代表征稅的廣度,。劃分稅目的主要作用：①明確征稅范圍；②解決課稅對(duì)象的歸類(lèi)問(wèn)題,。稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目?jī)深?lèi),。

三、稅率

稅率是計(jì)算稅額的尺度,，代表課稅的深度,，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度。

1.全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率

（1）全額累進(jìn)稅率

全額累進(jìn)稅率是以課稅對(duì)象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率,。

全額累進(jìn)稅率的兩個(gè)特點(diǎn)：

①對(duì)具體納稅人來(lái)說(shuō),，在應(yīng)稅所得額確定以后，相當(dāng)于按照比例稅率計(jì)征，計(jì)算方法簡(jiǎn)單,；

②稅收負(fù)擔(dān)不合理,，特別是在各級(jí)征稅對(duì)象數(shù)額的分界處負(fù)擔(dān)相差懸殊，甚至?xí)霈F(xiàn)增加的稅額超過(guò)增加的課稅對(duì)象數(shù)額的現(xiàn)象,，不利于鼓勵(lì)納稅人增加收入,。

（2）超額累進(jìn)稅率

超額累進(jìn)稅率分別以課稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。

超額累進(jìn)稅率的三個(gè)特點(diǎn)：

①計(jì)算方法比較復(fù)雜,；

②累進(jìn)幅度比較緩和,，稅負(fù)比較合理；

③邊際稅率和平均稅率不一致,，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差,。

2.定額稅率

定額稅率又稱(chēng)固定稅額，是根據(jù)課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位（如數(shù)量,、重量,、面積、體積等）,，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額,。目前使用定額稅率的稅種包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅,、車(chē)船稅,、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)品、資源稅的部分項(xiàng)目,、印花稅中的部分項(xiàng)目,。

定額稅率的基本特點(diǎn)是：稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響,。這使它適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定,、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。但是稅負(fù)會(huì)呈現(xiàn)累退性,。

3.其他相關(guān)稅率的概念

（1）名義稅率與實(shí)際稅率

①名義稅率是稅法規(guī)定的稅率

②實(shí)際稅率是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即：

實(shí)際稅率＜名義稅率

原因：計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象不一致,；稅率存在差異,；減免稅手段的使用；偷逃稅,；錯(cuò)征稅款

（2）邊際稅率與平均稅率

①邊際稅率是指再增加一些收入時(shí),，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例：

②平均稅率是指全部稅額與全部收入之比：

在比例稅率條件下，邊際稅率=平均稅率

在累進(jìn)稅率條件下,，邊際稅率＞平均稅率

通過(guò)兩者的比較,，易于表明稅率的累進(jìn)程度和稅負(fù)的變化情況

（3）零稅率與負(fù)稅率

①以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù),，但不需繳納稅款,。

②政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。

四,、減稅,、免稅

減稅、免稅是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施,。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款,，免稅是免征全部稅款。減稅,、免稅規(guī)定是為了解決按稅制規(guī)定的稅率征稅時(shí)所不能解決的具體問(wèn)題而采取的一種措施,，是在一定時(shí)期內(nèi)給予納稅人的一種稅收優(yōu)惠，同時(shí)也是稅收的統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的具體體現(xiàn),。

1.減免稅的基本形式

2.減免稅的分類(lèi)

五,、稅收附加與稅收加成

減稅、免稅是減輕稅負(fù)的措施,，與之相對(duì)應(yīng),，稅收附加與稅收加成是加重納稅人負(fù)擔(dān)的措施。

六,、納稅環(huán)節(jié)

1.納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié),。

2.廣義的納稅環(huán)節(jié)指全部課稅對(duì)象在再生產(chǎn)中的分布情況，如資源稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié),，商品稅分布在流通環(huán)節(jié),，所得稅在分配環(huán)節(jié)。

3.狹義的納稅環(huán)節(jié)是指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)納稅的環(huán)節(jié),，具體指每一種稅的納稅環(huán)節(jié),，是商品課稅中的特殊概念。

4.按照納稅環(huán)節(jié)的多少,，可將稅收征收制度分為一次課征制和多次課征制,。

七、納稅期限

1.納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限,。納稅期限長(zhǎng)短的決定因素在于：①稅種的性質(zhì),；②應(yīng)納稅額的大小。

2.納稅期限有三種形式：①按期納稅,；②按次納稅,；③按年計(jì)征，分期預(yù)繳或繳納,。

3.一般來(lái)說(shuō),，商品課稅大多采取“按期納稅”形式，所得課稅采取“按年計(jì)征,，分期預(yù)繳”形式,。無(wú)論采用哪種形式，如納稅期限的最后一天是法定節(jié)假日,，或期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定節(jié)假日,，都可以順延。

所屬章節(jié)：第一章 稅法基本原理

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2023年《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義

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