批發(fā),、零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算_2023年稅法一基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：姜喆2023-08-07 15:18:39

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

批發(fā)、零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第三章消費(fèi)稅

【知識(shí)點(diǎn)】批發(fā),、零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

批發(fā),、零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

一、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

項(xiàng)目	具體規(guī)定
納稅人	境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅（2）納稅人（卷煙批發(fā)商）之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅
征收范圍	批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙
計(jì)稅依據(jù)	批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）,、銷售數(shù)量
稅率	11%加0.005元/支
稅額計(jì)算	應(yīng)納消費(fèi)稅=不含增值稅銷售額×11%+銷售數(shù)量×單位稅額（1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算,，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅（2）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收,，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款
納稅義務(wù) 發(fā)生時(shí)間	收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天
納稅地點(diǎn)	（1）卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地（2）總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的,，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅

二、電子煙征收消費(fèi)稅的規(guī)定

項(xiàng)目	具體規(guī)定
納稅人	生產(chǎn)環(huán)節(jié)	取得煙草專賣生產(chǎn)企業(yè)許可證,，并取得或經(jīng)許可使用他人電子煙產(chǎn)品注冊(cè)商標(biāo)（以下簡(jiǎn)稱“持有商標(biāo)”）的企業(yè)
	通過代加工方式生產(chǎn)電子煙的	持有商標(biāo)的企業(yè)
	批發(fā)環(huán)節(jié)	取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營(yíng)電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)
	進(jìn)口環(huán)節(jié)	進(jìn)口電子煙的單位和個(gè)人
納稅環(huán)節(jié)	生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)及批發(fā)環(huán)節(jié)
計(jì)稅方法	從價(jià)定率
稅率	生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)	36%
稅率	批發(fā)環(huán)節(jié)	11%
計(jì)稅價(jià)格	生產(chǎn),、批發(fā)電子煙的	生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的銷售額
	生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷方式銷售電子煙的	經(jīng)銷商（代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額
	進(jìn)口電子煙	組成計(jì)稅價(jià)格
	生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務(wù)的	應(yīng)當(dāng)分開核算持有商標(biāo)電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額；未分開核算的,，一并繳納消費(fèi)稅

三,、關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定

（一）納稅義務(wù)人

1.境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。

2.委托加工（除另有規(guī)定外）,、委托代銷金銀首飾的,，受托方也是納稅人。

（二）零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍

僅限于金,、銀和金基,、銀基合金首飾，以及金,、銀和金基,、銀基合金的鑲嵌首飾；鉑金首飾,、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅,。

（三）稅率——5%

（四）計(jì)稅依據(jù)

1.納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額,。

金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

2.金銀首飾連同包裝物銷售的,，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算,，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額,，計(jì)征消費(fèi)稅。

3.帶料加工的金銀首飾,，按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅,；無(wú)同類售價(jià)，按組價(jià)計(jì)稅,。

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）

4.納稅人采取以舊換新（含翻新改制）方式銷售金銀首飾,，按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。（此時(shí)金銀首飾增值稅計(jì)稅銷售額也照此確定）

5.生產(chǎn),、批發(fā),、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助,、集資,、廣告、樣品,、職工福利,、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅,；沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的,，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,。

組成計(jì)稅價(jià)格=［購(gòu)進(jìn)原價(jià)×（1+利潤(rùn)率）］÷（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）

納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，公式中的“購(gòu)進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本,，公式中的“利潤(rùn)率”一律定為6%。

6.金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后,，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾,，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。

（五）申報(bào)與繳納

1.納稅環(huán)節(jié)

2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——基本規(guī)定同增值稅

（1）用于饋贈(zèng),、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送的當(dāng)天,；

（2）帶料加工、翻新改制的金銀首飾,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天,。

四、超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

項(xiàng)目	具體規(guī)定
概念界定	每輛不含增值稅零售價(jià)130萬(wàn)元及以上的乘用車和中輕型商用客車
納稅人	將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人
納稅環(huán)節(jié)	零售環(huán)節(jié)
稅率	10%
加征消費(fèi)稅計(jì)算	1.應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)不含增值稅銷售額×10% 2.國(guó)內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車,，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算：應(yīng)納稅額=不含增值稅銷售額×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+10%）