2023年稅務(wù)師稅法一預(yù)習(xí)考點：特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算
制定目標固然重要,，但付諸行動也很重要。備考2023年稅務(wù)師考試,，除了制定各階段學(xué)習(xí)計劃外,，還要踏踏實實去學(xué)習(xí)。東奧會計在線為大家整理了《稅法一》第三章消費稅的內(nèi)容,，速來打卡,。
◆推薦：▏稅法一預(yù)習(xí)考點匯總 ▏2023年好課 ▏2023年圖書
【所屬章節(jié)】
第三章 消費稅
【知識點】特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算
一、金銀首飾零售環(huán)節(jié)征收消費稅的規(guī)定
（一）納稅義務(wù)人
在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人,，為金銀首飾消費稅納稅義務(wù)人,。
委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的,，受托方是納稅人。
（二）零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍
1.金,、銀和金基,、銀基合金首飾，以及金,、銀和金基,、銀基合金的鑲嵌首飾。
2.鉆石及鉆石飾品,。
3.鉑金首飾,。
4.對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位 ,， 應(yīng)將兩類商品劃分清楚,，分別核算銷售額。
凡劃分不清或不能分別核算的,，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的,，一律從高適用稅率征收消費稅；
在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅,。
5.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的,，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。
（二）計稅依據(jù)
1.納稅人銷售金銀首飾,，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額,。
金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價,，也無論會計上如何核算,，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅,。
3.帶料加工的金銀首飾
應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅,。
沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅,。
組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-金銀首飾消費稅稅率）
4.以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾
按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅,。
5.生產(chǎn)、批發(fā),、零售單位用于饋贈,、贊助、集資,、廣告,、樣品、職工福利,、獎勵等方面的金銀首飾
（1）應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確認計稅依據(jù),；
（2）沒有同類金銀首飾銷售價格的，按組成計稅價格：
組成計稅價格=[購進原價×（1+利潤率）]÷（1-金銀首飾消費稅稅率）
納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時,，公式中的“購進原價”為生產(chǎn)成本,，公式中的“利潤率”一律定為6%。
組成計稅價格=[生產(chǎn)成本×（1+6%）]÷（1-5%）
6.金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后,，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款,。
二,、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅的規(guī)定
1.納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人。
納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅,。
納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅,。
2.征收范圍：納稅人批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙。
3.適用稅率：從價稅稅率11%,，從量稅稅率0.005元/支,。
4.計稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）、銷售數(shù)量,。
納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算,，未分開核算的,，一并征收消費稅。
納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的,，應(yīng)當分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額,、銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額,、銷售數(shù)量的,，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅,。
5.納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天,。
6.納稅地點：卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的,，由總機構(gòu)申報納稅,。
7.卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款,。
三,、超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)征收消費稅的規(guī)定
1.征稅范圍：自2016年12月1日起，“小汽車”稅目下增設(shè)“超豪華小汽車”子稅目,。征收范圍為每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車,，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。
2.納稅人：將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人,。
3.稅率：10%,。
4.應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率
注：以上內(nèi)容選自美珊老師2022年《稅法一》基礎(chǔ)班授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
相關(guān)文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號